09 계좌 이연비 상쇄 방법. 이연법인세자산

PBU 18/02는 회계의 모든 기존 규칙 및 절차 중에서 가장 복잡하고 "신비한" 것 중 하나입니다. 초기 읽기는 회계사들 사이에 완전한 혼란과 혼란을 가져옵니다. 문서는 현재 작업의 특징이 아닌 복잡한 용어와 거래로 가득 차 있습니다.

PBU 18/02에서 다루는 요점 중 하나는 이연 법인세 자산입니다. 그것은 설명된다 계정 09.

회계 시스템의 계정 09는 활동적인, ONA에 대한 정보를 수집합니다. 차변 계정은 금액을 적립하기 위한 계정이고 대변 계정은 금액을 상쇄하기 위한 계정입니다.

그래서, 이연법인세자산— 회계와 세무회계정보에 차이가 있을 때 나타나는 소득세의 총차이입니다. 회계 및 회계 기록의 정보에 따른 편차를 호출합니다. 공제할 일시적 차이(TDD)즉, 특정 기간 동안만 존재합니다.

간단히 말해서 계정 09는 다음을 생성합니다. 다음 기간으로 이월되는 소득세의 몫. 즉, 회사는 예산에 대한 세금 납부 의무 이행을 연기하고 일시적으로 연기합니다.

해당 연도 동안 계정 09는 각 거래에 대한 금액을 별도로 누적합니다. 합병은 허용되지 않습니다. 기간이 끝나면 생성된 결과가 대차대조표로 이전됩니다. 비유동자산 섹션 1180행(PBU 23항).

회계와 세무회계의 비용 및 수입 회계 요구사항이 다르기 때문에 동일한 비즈니스 거래라도 완전히 다른 결과가 발생할 수 있습니다.

ONA는 회계 요청에 따라 비즈니스 거래 시 한 번에 비용이 승인되고 회계 시스템에서 후속 기간에 걸쳐 분배되는 경우 형성됩니다. 또한 계정 09의 차변 잔액 발생 요인은 다음과 같습니다. OU의 과세 표준에 혜택이 허용되지만 BU에서는 형성되지 않은 상황.

회사의 이익과 비용의 합계를 기준으로 조건부라고 불리는 비영리 소득 금액이 회계에서 결정되고 회계 시스템에서는 현재 금액이 결정됩니다. NU에서 계산된 기본은 다음과 같습니다. 주 예산에 지불해야 할 의무를 계산하기 위한 기초.

다음은 SNA 형성에 영향을 미치는 몇 가지 일반적인 상황입니다.

1. 예산으로 이전된 세금 금액이 발생 금액을 초과합니다.
2. 회계 부서에 휴가 수당 준비금이 생성되었습니다.
3. 다양한 방법.
4. 회계 및 금융 기관에서 상업 및 관리 비용을 수락하는 절차.
5. 고정 자산 매각으로 인한 손실.

이러한 상황으로 인해 조건부 반품 금액이 현재 금액보다 낮아집니다. 이에 따라 회계 및 NU 측면에서도 세액이 다른 것으로 나타났습니다. 이러한 차이는 이연법인세자산입니다.

IT 회계 유지 결정은 각 조직에서 독립적으로 이루어지며 회계 정책에 명시되어 있습니다.

계산 공식

PBU 18/02의 21절에 따라 SHE는 다음 식으로 결정됩니다.

이연법인세자산 = 일시적차이 * 현행세율(2018년 - 20%)

세금 유형 자산은 실제 세금을 감소시키고 이후 기간 동안 귀속 세금을 증가시킵니다.

즉, 회계상 회계비용을 인식하는 기간이나 회계상 수익이 발생하는 기간이 발생하는 경우, 역차: 조건부 세금이 현행 세금보다 커집니다. 이 순간 IT는 감소합니다.

객체 폐기, ONA 형성으로 이어진 작업이 있는 경우 계정 09의 금액이 재무 결과 계정 99로 상각됩니다.

일반적인 배선

정의해보자 송장 서신 IT 증가 및 감소와 관련된 운영을 반영합니다.

행동	직불	신용 거래
출현	09	68
자금 폐쇄	68	09
발신 객체 폐기	99	09

예

계정 09의 매출 형성에 대한 특정 상황에 대한 개요를 준비하겠습니다.

증가하다

세액 계산 작업을 위해 수입과 지출을 수락하는 PJSC "마스크"는 최종 지불 회계 방법을 사용합니다.

2017년 2월 10일에 회사는 JSC Stolb에서 셀프 태핑 나사를 90,000 루블에 구매했습니다. 부가가치세 – RUB 13,728.81 재고 자재는 생산 프로세스에 사용하기 위해 이전됩니다.

2017년 1분기 결과를 기준으로 Maska PJSC는 공급된 셀프 태핑 나사에 대해 RUB 70,000(세금 포함)의 일부만 지불했습니다. VAT RUB 10,677.97

세율은 20%이다.

1. 회계에는 RUB 76,271.19의 고정 비용이 기록됩니다. (90,000 - 13,728.81).
2. NU에서 비용은 59,322.03 루블에 달했습니다. (70,000 - 10,677.97).
3. 공제 가능한 일시적 차액은 16,949.16 루블입니다. (76,271.19 - 59,322.03).

2017년 4월 20일 현재 JSC Stolb에 대한 지불 의무가 완전히 이행되었습니다.

게시물:

직불	신용 거래	양, 문지르세요.	비즈니스 거래
10	60	76271,19	회계용으로 허용되는 셀프 태핑 나사
19	60	13728,81	입력 VAT
60	51	70000,00	물품 및 자재의 일부 대금 지급
09	68.04.2	3389,83	2017년 1분기 실적 기준으로 IT량이 증가(16949.16*20%)하였습니다.
60	51	20000,00	최종 배송비
68.04.2	09	3389,93	ONA 종료
99	09	3389,93	금액이 상각됩니다

헤매다

Dorma LLC 조직은 2017년 5월 20일에 운영 체제인 밀링 머신을 판매했습니다. 판매로 인해 회사는 210,000 루블의 부정적인 결과를 얻었습니다. 소유권 이전 당시 잔여 내용연수는 7개월이었습니다.

회계 시스템에서는 기존 손실이 5월 최종 경제 결과에 즉시 반영되고, 국가 회계 시스템에서는 7개월에 걸쳐 비례적으로 분배됩니다(러시아 연방 세법 제268조). 결과적으로 VR은 210,000 루블로 결정됩니다.

2017년 6월부터 12월까지 매달 NU에는 6,000루블의 비용이 발생합니다. (42,000 / 7개월).

계정 09의 차변 잔액이 상각됩니다. 다음 포스팅과 함께:

금액 조정

2017년 1월 1일까지 PJSC Prestige는 회계 정책에 PBU 18/02 적용을 도입하지 않았습니다. 그리고 재고 결과로 2016년 OTA 적립에서 1000루블의 오류가 발견되었습니다. 회계를 정정하고 회계정보의 신뢰성을 확보하기 위해 조정을 하기로 결정하였습니다. 이를 위해 전문가는 불일치 금액에 대해 D-84, K-09 항목이 포함된 회계 증명서를 준비합니다.

발생

2016년 작업 결과를 바탕으로 Mars JSC 회사는 해당 연도 활동의 재정적 결과가 100,000 루블의 손실임을 확인했습니다. 회계에서는 현금 손실이 해당 연도의 마지막 날에 반영되고 NU는 다음 기간으로 이월됩니다.

2016년 말의 게시물은 다음과 같습니다.

날짜	양, 문지르세요.	작업	직불	신용 거래
31.12.2016	20000,00	손실액에서 SHE	09	68

출현

2015년 DSK 회사의 회계 기록에 따르면 고정 자산 감가상각액은 100만 루블로 계산되었습니다. NU에서 이러한 비용은 800,000 루블에 달했고 VVR은 200,000 루블에 달했습니다. 회사 수익은 3,500만 루블입니다.

회계사가 준비한 다음 항목:

행동	합집합	직불	신용 거래
이익	35000000	62	90.01
감가상각비	800000	20.01	02
비용 - VVR	200000	20 (BP)	02
비용 상각	800000	90.2	20
VVR 종료	200000	90.2	20 (BP)
지느러미. 결과	34200000	90.9	99
NNP 계산(20%)	684000	99	68 (NNP 계산)
SHE의 반영	40000	09	68

상각

이전 상황의 조건을 이용하여 화성 JSC가 1분기에 있었다고 가정해 보겠습니다. 2017년에는 100만 루블의 수익성 있는 결과를 얻었습니다. 전년도 손실로 인해 세액을 줄이기로 결정했습니다.

날짜	양, 문지르세요.	작업	직불	신용 거래
31.03.2017	20000,00	ONA 상환	68	09

계정 잔액

보고 기간이 끝날 때 계정 09에 잔액이 있으면 이는 다음을 의미합니다. 그 중 일부가 상환되지 않았습니다., 예를 들어 회사가 두 번째 보고기간 동안 연속으로 손실을 낸 경우에는 납부할 세액이 없어 적용이 불가능합니다. 그런 다음 손실은 회사의 후속, 아마도 더 성공적인 기간으로 이전됩니다.

닫는 방법

세금 기간이 끝날 때 계정 09 차변에 잔액이 있고 현재 납부할 세액이 0인 경우 잔액 마감은 다음 기간에만 가능합니다..

IT의 장부가액은 정기적인 보고가 작성될 때 수정되며, 과세소득 공제 적용 가능성이 없는 경우 감소됩니다.

이연 법인세 자산은 금융 정책 기준을 개선하는 과정에서 PBU 18/02를 적용하는 효과적인 도구입니다. 회계 및 규제보고에서 계산된 이연법인세는 다음을 허용합니다. 수입과 지출의 인식에 일탈이 발생하는 것을 완전히 방지합니다..

이 지침은 이 계정에 대한 추가 정보를 제공합니다.

계정 09 "이연법인세자산"은 이연법인세자산의 존재 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다. 이연법인세 자산은 보고 기간에 발생한 공제액 차이를 보고일 현재 유효한 세율로 곱하여 결정된 금액으로 회계 처리됩니다.

계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 대변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변은 보고 기간의 조건부 비용(소득) 금액을 증가시키는 이연 법인세 자산을 반영합니다.

계정 68 "세금 및 수수료 계산" 차변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 대변은 보고 기간의 조건부 비용(소득)을 줄이기 위한 이연 법인세 자산의 감소 또는 전액 상환을 반영합니다.

발생한 자산 처분 시 이연 법인세 자산은 계정 09 "이연 법인세 자산"의 대변에서 계정 99 "손익"의 차변으로 상각됩니다.

이연법인세자산의 분석회계는 일시적차이가 발생한 가치평가에서 자산이나 부채의 유형별로 수행됩니다.

계정 09 "이연법인세자산"
계정과 일치합니다

계정과 목표 적용 : 계정 09

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  ... = (전년도 9개월 동안 발생한 선급금 - 발생한... 전년도 9개월 동안 신고서 시트 02. 월간... (재무 및 경제 회계에 계정과목표를 사용하는 지침 활동...) 보고 기간의 고정세 부채, 이연 법인세 자산 및 이연 법인세 부채 금액... 2018년 분기 90-9, 91-9 "회계 이익(손실... - 50,000 루블); 90 -9, 91-9 " 회계이익(손실) ...

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  그녀는 계정 77 "이연 법인세 부채... 자금" 08 "비유동 자산에 대한 투자" 70,000 승인 증명서... -9 "재고 및 가정용품"의 대변에 반영된 이연 법인세 부채(DTL)를 가지고 있습니다. ", 계정 크레딧에 따라... 비용은 계정 10, 하위 계정 10-9에서 계정 20 "주 생산" 또는 계정 26의 차변으로 상각됩니다...). 전기는 다음과 같습니다: 차변 10-9 신용 60 - 카드가 전기됩니다. 직불...

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  ...) 12 "소득세"( "미실현 손실과 관련된 이연 법인세 자산의 인식"). 게다가... 임대 기준에 더해, 기준의 9항에는 결론을 내릴 때... 이와 관련하여 몇 가지 예가 제공됩니다: 예를 들어, 지역이나 시간 제한... . 리스제공자는 종료와 관련하여 IFRS 9 금융상품의 조항을 적용합니다. 개정안은 다음과 같은 미실현 손실에 대해 이연법인세자산을 인식한다는 점을 명확히 했습니다.

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이연법인세 자산(1160행)

통합중간신고서식 1160행에는 2011년 보고기간말 현재 형성된 이연법인세자산 금액이 반영되어 있습니다. 여기에는 이 날짜에 대한 회계에서 형성된 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변 잔액이 표시됩니다.

이러한 자산의 회계는 회계 규정 "법인세 계산 회계"(PBU 18/02) * (104)에 의해 규제됩니다. 소기업에는 이 PBU*(105)를 적용하지 않을 기회가 주어집니다.

회사가 특정 거래를 기록할 때 이 조항을 사용하지 않기로 결정한 경우 "이연 법인세 자산" 행에 대시가 있어야 합니다.

이연법인세자산의 형성

대부분의 경우 회계기록에 반영된 이익은 과세소득과 일치하지 않습니다. 그것보다 작을 수도 있고 클 수도 있습니다. 동일한 사업 거래에 대해 서로 다른 회계 및 세무회계 절차를 사용한 결과, 영구적 또는 일시적 차이가 발생합니다. 후자는 공제액과 과세 차이로 구분됩니다. 차감할 일시적차이로 인해 이연법인세자산이 발생합니다. 다양한 방법을 사용하여 나타납니다.

회계 및 세무회계에서 상업 및 관리 비용 인식

고정 자산 매각으로 인한 손실 회계 처리(회계에서는 한 번에 반영되고, 세무 회계에서는 일정 기간에 걸쳐 점진적으로 반영됨)

비용을 계산할 때 세무 회계에서 현금 방식을 사용하고 회계에서 발생 방식을 사용하는 경우 비용 회계.

또한 다른 유사한 차이점 때문에.

이연법인세자산 금액은 다음 공식에 따라 결정됩니다.

공제액 세율 이연 금액

이익에 대한 일시적차이 x = 세금자산

회사는 RUB 600,000 상당의 고정 자산을 인수했습니다. 내용연수는 5년입니다. 감가 상각액은 회계-잔액 감소 방법, 세무 회계-정액 방식으로 계산됩니다. 올해에는 고정 자산에 대한 감가상각이 발생했습니다.

회계에서-200,000 루블;

세무 회계에서-120,000 루블의 금액.

차감된 차이는 다음과 같습니다.

200,000 - 120,000 = 80,000 루블.

이연법인세자산의 금액은 다음과 같습니다.

80,000 문지름. x 20% = 16,000 문지름.

다음을 게시하여 계산됩니다.

차변 09 대변 68

16,000 문지름. - 이연법인세자산 금액이 반영됩니다.

이연법인세자산 외에도 회사는 이연법인세부채를 보유할 수도 있습니다. 회사에 과세 대상 일시적 차이가 있는 경우 회계에서 발생합니다. 이는 다른 방법을 사용할 때 나타납니다.

회계 및 세무회계의 감가상각비

발생 기준 회계에 반영되고 세무 회계에 현금 기준으로 반영되는 경우 소득 회계.

회계 및 세무회계에 대출금 및 차입금에 대한 이자 반영.

그리고 다른 유사한 차이점이 있는 경우에도 마찬가지입니다.

이연법인세 부채 금액은 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.

과세 x 세율 = 이연 금액

법인세부채의 일시적차이

이는 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 차변과 계정 77 "이연 법인세 부채"의 대변에 반영됩니다. 동시에 PBU 18/02는 이연 법인세 자산과 부채를 대차 대조표에 표시하도록 허용합니다 (법률에서 과세 기준의 별도 구성을 규정하는 경우 제외).

따라서 회사의 회계정책에 규정된 경우 대차대조표에 반영된 이연법인세자산 금액은 회사의 이연법인세부채만큼 감소될 수 있습니다. 이 상황에서 "이연 법인세 자산" 행에는 계정 09의 차변 잔액에서 계정 77의 "이연 법인세 부채"(해당 잔액이 양수인 경우)의 대변 잔액을 뺀 값이 표시됩니다. 이 경우 대차 대조표의 "이연 법인세 부채"라인이 채워지지 않습니다.

계정 09의 차변 잔액이 계정 77의 대변 잔액보다 적은 경우 "이연 법인세 자산" 라인에 대시가 배치되고 이러한 지표 간의 차이가 잔액의 "이연 법인세 부채" 라인에 입력됩니다. 시트.

업무 과정에서 회사 회계에 공제 및 과세 대상 일시적 차이가 발생했습니다.

상황 1

공제 가능한 일시적 차이 금액은 400,000 루블이고, 과세 대상 일시적 차이는 250,000 루블입니다. 이연법인세 자산과 부채가 발생합니다.

400,000 문지름. x 20% = 80,000 문지름.

250,000 문지름. x 20% = 50,000 문지름.

이는 다음 항목에 반영되었습니다.

차변 09 대변 68

80,000 문지름. - 발생한 이연법인세자산

차변 68 대변 77

50,000 문지름. - 이연법인세부채가 발생하였습니다.

보고 기간 말의 대차 대조표에서 "이연 법인세 자산"행은 다음 금액의 자산을 반영할 수 있습니다.

80,000 - 50,000 = 30,000 문지름.

이 경우 이연 법인세 부채 금액은 대차 대조표의 해당 라인에 표시되지 않습니다.

상황 2

공제 가능한 일시적 차이 금액은 150,000 루블이고, 과세 대상 일시적 차이는 360,000 루블입니다. 이연법인세 자산과 부채가 발생합니다.

이연 법인세 자산은 다음 금액으로 형성되었습니다.

150,000 문지름. x 20% = 30,000 문지름.

이연법인세부채는 다음과 같습니다.

360,000 문지름. x 20% = 72,000 문지름.

이는 다음 항목에 반영되었습니다.

차변 09 대변 68

30,000 문지름. - 발생한 이연법인세자산

차변 68 대변 77

72,000 문지름. - 이연법인세부채가 발생하였습니다.

보고 기간 말의 대차 대조표에서 "이연 법인세 부채"행은 다음 금액의 부채를 반영할 수 있습니다.

72,000 - 30,000 = 42,000 문지름.

이연법인세 자산 금액은 대차대조표의 해당 라인에 표시되지 않습니다.

이연법인세자산의 상각

차감할 일시적차이가 감소함에 따라 이연법인세자산이 정산됩니다. 이 작업은 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 차변과 계정 09 "이연 법인세 자산"의 대변에 반영됩니다.

보고 기간 초에 공제 가능한 일시적 차이 금액은 RUB 300,000였습니다. 이연 법인세 자산은 다음 금액으로 발생했습니다.

300,000 문지름. x 20% = 60,000 문지름.

이 작업은 다음 항목에 반영되었습니다.

차변 09 대변 68

60,000 문지름. - 이연법인세자산이 반영됩니다.

(NPP) 회계 목적과 회계 목적은 다릅니다. 이연법인세자산과 이연법인세부채를 사용하여 차이를 보여줍니다. 계산 방법에 대한 자세한 내용은 계속 읽어보세요.

본질

이연법인세자산(DTA)은 다음 보고 기간에 예산으로 수령한 NTA 금액으로 표시됩니다. 계산 시 세금 수치가 증가합니다. 이는 순이익 수준에 영향을 미칩니다. 대차 대조표의 이연 법인세 자산은 무형 자산의 일부로 145 행에 표시된 금액입니다.

형성

어떤 조직에서는 계산 방법의 차이로 인해 회계 이익과 회계 이익이 일치하지 않는 상황이 발생할 수 있습니다. IT 금액은 일시적일 수도 있고 영구적일 수도 있고, 과세 대상이거나 공제 대상일 수도 있습니다. 특정 기간 동안 회계 시스템에서 고정 자산을 취득하는 데 드는 비용이 회계 장부에 반영된 비용을 초과하는 경우 조직에서 자산을 이연된 것으로 인식할 수 있습니다. 즉, 대차대조표에는 비용 전체가 반영되지만 세금 신고에서는 여러 부분으로 나누어집니다. NU와 BU의 소득 금액 차이로 인해 차이가 발생할 수 있습니다. 회사는 보고기간 동안 일정 수량의 자산(AH)을 매각할 것으로 예상했으나 실제로는 그 계획을 이행하지 못했습니다. 이 차액은 이연법인세자산에 배분됩니다.

목적

공제할 일시적차이(DTD)는 향후 NPP 금액을 줄이기 위한 기초입니다. ONA 금액은 요율에 GVR을 곱하여 계산됩니다. 이 수치는 "이연 법인세 자산"(계정 09) 항목 아래에 표시됩니다. 분석회계는 자산이나 부채의 유형별로 수행됩니다. 법률에서 다양한 NPP 세율을 규정하는 경우 NPP를 계산할 때 관련 거래에 대해 러시아 연방 세금 코드에서 제공하는 세율을 사용해야 합니다.

이연법인세 자산은 다음 항목을 사용하여 회계처리됩니다.

• 교구: DT09, KT99;
• 상각(부분 상환): DT99, KT09.

특정 기간 동안 이익이 없으면 IT는 비유동 자산 구조의 대차 대조표 145 행에 표시됩니다. 과세 소득이 발생할 때까지는 변경되지 않습니다. OTA가 발생한 자산의 대차대조표를 상각할 때 남은 금액은 계정 99로 이체됩니다.

이연법인세자산은 과세소득에 따라 조정될 수 있는 과세차이가 존재하거나 미래 이익이 발생할 가능성이 높은 경우에 인식됩니다. 이전 보고기간에 인식된 SIT는 VVR이 없거나 향후 수익 창출 가능성이 매우 낮은 경우 상각될 수 있습니다.

회계

조직은 이연법인세 자산이 표시되는 방식을 독립적으로 선택할 권리가 있습니다.

장비의 자본화된 비용은 RUB 800,000입니다. 최대 사용기간은 72개월입니다. 세율 - 20%. BU의 감가상각은 잔액감소법을 사용하여 계산되고, NU에서는 선형적으로 계산됩니다. 보고 기간 동안 39.9,000 루블의 감가상각액이 발생했습니다. BU 및 38.4,000 루블. NU에서. 차이: 39.9 - 38.4 = 1.5,000 루블.

이연법인세자산은 다음과 같이 계산됩니다.

SHE = 공제액 차액 x 세율 = 1.5 x 0.2 = 300 루블.

경제 활동 결과에 따라 조직은 연간 5천만 루블의 손실을 입었습니다. 이연법인세자산을 회계시스템에 반영해 보겠습니다. 게시물:

• DT99 KT90-9: 5천만 루블. – 손실이 반영됩니다.
• DT09 KT99: 50 x 0.18 = 900만 루블. - 발생한 세금 자산.

그것: 이론

이연 법인세 부채는 다음 보고 기간에 소득세 금액을 늘리는 데 도움이 되지만 현재는 이를 줄입니다. 결과적으로 조직은 더 많은 순이익을 얻을 수 있는 기회를 갖게 됩니다. 즉, IT는 향후 NPP 증가로 이어질 소득 부분을 반영합니다. 이 금액은 과세할 일시적차이(TDT)에 보고일 현재 유효한 TPT 세율을 곱하여 계산됩니다. IT는 1420행의 대차대조표와 2430행의 손익계산서에 반영됩니다.

사례 연구

회사는 150,000,000 루블에 장비를 구입했습니다. 임대용이며 사용기간은 15년입니다. BU의 감가 상각액은 100,000 루블이고 NU의 감가 상각액은 300,000 루블입니다. 회계에 따르면 20%의 세전 이익은 800,000 루블, NU – 600,000 루블에 달했습니다. 일시적인 차이 – 200,000 루블. 장비의 수명이 끝나면 장비는 완전히 감가상각될 수 있습니다. 이러한 차이는 200,000 x 20% = 40,000 루블의 양으로 IT의 출현으로 이어집니다. 계산의 정확성을 확인해 보겠습니다. 러시아 회계 규정에 따라 결정된 세액은 신고서에 명시된 금액과 일치해야 합니다.

현재 NPP = 세전 이익(회계 데이터에 따름) x 요율 - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 루블.
신고서의 NPP = 과세표준 x 세율 = 600,000 x 20% = 120,000.

분석

이연법인세 자산은 기업 활동을 조사하는 데 사용될 수 있습니다. 이는 자본 투자의 변화와 관련된 투자 정책을 특징 짓는 일종의 미수금으로 간주됩니다. 기간의 시작과 끝에서 IT의 규모, 역학 및 구성을 분석합니다. 그들의 모습은 활발한 투자 활동, 비유동 자산의 수령 및 처분을 나타냅니다. IT의 움직임은 금융 활동, 즉 자본 금액의 변화와 관련이 있습니다.

연구의 다음 단계는 자산과 부채의 대차대조표를 작성하는 것입니다.

이상적으로 이연법인세 자산은 IT에 정비례하여 달라져야 합니다. 덜 최적이지만 수용 가능한 상황은 IT 양이 IT를 초과할 때, 즉 수동적 균형이 있을 때 발생합니다. 그런 다음 조직에는 추가 자금 조달 소스가 있으며 사용 기간은 IT 상환 시간에 해당합니다. 반대 상황, 즉 IT를 초과하는 SHE의 양은 최악입니다. 잉여는 순환에서 자원을 추가로 전환하는 것으로 간주됩니다.

고전에 관한 사회. 회계 계정 09에서 금액은 2011년 1월 1일부터 358,000입니다. 지금까지. 해당 금액은 손실 형태의 이연 비용으로 구성되었습니다. 2009년에 매장이 운영되기 시작했습니다. 세무회계에는 보너스 감가상각이 적용되었습니다. BU와 NU에서는 차이점이 나타났습니다. 이익에 대한 세무신고 시 세무회계상 손실액은 1분기에 마지막으로 사용되었습니다. 2011. 09번 계좌에서 금액이 언제 상각되는지 설명해주세요. 회계에서는 결국 매달 이익이 들어옵니다. 적시에 작성되지 않은 프로그램에만 오류가 있는 것은 아닐까요? (한 프로그램에서 다른 프로그램으로 이전이 있었고 회계사가 변경되었습니다.) 단순히 Dt 99 Kt 09를 게시하여 상각이 가능합니까? 어떤 하위 계정 99만 필요합니까? 99.01.1 손익 그러나 대차대조표와 양식 2에 반영되기 때문에 설명이 필요한 경우 세무 당국에 설명하는 방법은 무엇입니까?

계정과목표 지침: 공제할 일시적 차이(PBU 18/02의 11항). 이는 이연 법인세 자산의 형성으로 이어집니다(PBU 18/02의 17항). 이후 기간에는 수익과 비용이 회계와 세무회계에서 수렴되므로 이연법인세자산이 상환됩니다.

세금 손실이 발생한 기간에는 다음 사항이 회계에 기록됩니다.

– 이연법인세자산은 세무결손금에 반영되며, 이는 다음 보고(세금)기간에 상환될 것입니다.

결손금이 이월됨에 따라 이연법인세자산이 상환됩니다.

– 이연법인세자산은 정산손실에서 상각됩니다.

설명된 상황에서는 오류가 발생하여 이연법인세자산이 제때에 결제되지 않았을 가능성이 높습니다. 이 경우 정정사항을 당기에 식별된 이전 기간 오류로 기록합니다. 계정 84 "이익 잉여금(미보상 손실)"(PBU 22/2010의 하위 조항 1, 조항 9)을 사용하여 수정합니다.

차변 84 신용 09
– 연초에 기록된 이연법인세자산 금액이 상각됩니다.

연간 재무제표 설명서에는 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"에 연초에 상각한 이연법인세 자산 금액과 상각 사유를 기재합니다.

이론적 해석

올렉 더 굿,러시아 재무부 조세 및 관세 정책 부서 조직의 이윤 과세 부서장

회계에 소득세의 발생 및 납부를 반영하는 방법

일시적 차이를 결정하고 해당 세금 자산 및 부채를 회계에 반영하는 방법

한 기간에 소득이나 비용을 회계 처리하고 다른 기간에 과세하는 경우 일시적인 차이가 발생합니다. 일시적 차이에는 공제액(DVR)과 과세(TVR)의 두 가지 유형이 있습니다.

공제액 일시적 차이(DTD)예를 들어 다음과 같은 상황에서 발생합니다.

• 회계와 세무회계에서 감가상각비를 다르게 계산할 때. 또는 세무 회계에서는 선형으로 계산되고 회계에서는 잔액 감소 방법을 사용하여 계산됩니다.
• 이월 결손금이 있는 경우 10년이 만료되기 전에 과세 대상이 됩니다.
• 회계 및 과세에서 생산 비용에 비용이 다르게 고려되는 경우.

과세할 일시적차이(TDT)특히 다음의 결과로 형성됩니다.

• 회계 및 세무회계에서 다양한 감가상각 방법을 적용합니다. 예를 들어, 세무 회계에서는 선형적으로 계산되고 회계에서는 잔액 감소 방법을 사용하여 계산됩니다.
• 현금법이 세무회계에 사용되는 경우 회계에서는 시간 확실성을 기준으로 수입과 지출을 반영합니다.

손실을 이월하는 것

일반적으로 손실은 미래로 이월될 수 있지만 10년을 초과할 수는 없습니다. 새로운 해양 유전의 탄화수소 생산 활동으로 인한 손실은 예외입니다. 이러한 손실은 장기간에 걸쳐 이월될 수 있습니다. 이는 2항에 명시되어 있습니다.

손실은 연말뿐만 아니라 각 보고 기간(1분기, 반기, 9개월) 말에도 고려될 수 있습니다. 이는 러시아 연방 세법 제 283조 1항 1항에 명시되어 있습니다. 소득세 신고서 작성 절차에는 전년도 손실을 고려하여보고 기간 결과를 기준으로 선급금을 계산하는 능력도 전제됩니다. 동시에 세금 신고서 02 시트의 부록 4가 1분기 및 해당 연도 신고서의 일부로만 작성되었음에도 불구하고(11월 26일자 러시아 연방세청 명령에 따라 승인된 절차) , 2014 No. ММВ-7-3/600), 상반기 및 9개월에 대한 세금을 계산할 때 지난 몇 년간의 손실은 과세 기준에서 제외될 수 있습니다(7월 27일자 러시아 연방세 서비스 서한) , 2009 No. 3-2-10/18).

두 번 이상의 과세 기간에 발생한 손실은 발생한 순서대로 미래로 이월됩니다. 즉, 전년도에 발생한 손실이 상환된 후에만 새로 받은 손실을 과세 표준에 포함시킵니다. 이 절차는 러시아 연방 조세법 제 283조 3항에 규정되어 있습니다.

손실은 모든 과세 기간이 아니라 시간이 지남에 따라 이월될 수 있습니다. 어떠한 경우에도 특정 연도의 손실로 인해 과세표준이 감소될 수 있는 기간은 10년을 초과할 수 없습니다(신규 해양 유전의 탄화수소 생산 활동으로 인한 손실 제외). 이 기간 동안 상각되지 않은 손실은 미결제 상태로 유지됩니다. 이는 러시아 연방 세법 제 283조 2항 3항의 규정에 따릅니다.

이윤에 대해 20%의 세율이 과세되는 거래에서 발생한 손실액을 미래로 이월할 경우 9% 또는 20%의 세율이 부과되는 거래에서 얻은 소득만큼 줄일 필요는 없습니다. 15%(2010년 7월 16일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-05/159, 2009년 9월 21일자 No. 03-03-06/2/177, 모스크바에 대한 러시아 연방세무서 2010년 1월 14일 No. 16-12/001756, 2009년 3월 17일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 결의 No. 14955/08).

회계

회계에서는 손실액을 일시금으로 인식합니다(계정과목표 지침). 세금 목적상 손실은 다음 보고 기간에 고려되므로 회계상 공제 가능한 일시적 차이가 형성됩니다(PBU 18/02의 11항). 이는 이연 법인세 자산의 형성으로 이어질 것입니다(PBU 18/02의 17항).

10년 이내에 이익이 없거나 부족하여 조직이 받은 손실액을 보상하지 않거나 전액 보상하지 못할 수 있습니다. 이 경우 세무회계에서 상각되지 않은 손실액은 미결제 상태로 유지됩니다. 회계에서 이연 법인세 자산의 미결제 잔액을 상각해야 합니다(PBU 18/02의 17항, 2005년 9월 14일자 러시아 재무부 서한 No. 07-05-06/243). 이를 배선에 반영합니다.

차변 99 대변 09
– 미결제 이연법인세자산은 상각됩니다.

전년도 손실이 회계 및 과세에 반영되어 미래로 이월되는 방법의 예

2014년 9개월간의 업무결과를 바탕으로 Alpha LLC의 세무회계에 이익이 반영되었습니다. 일반적으로 2014년에 조직은 90,000루블의 손실을 입었습니다.

2014년 12월 회계사는 다음과 같이 기록했습니다.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 18,000 문지름. (RUB 90,000 ? 20%) – 이연법인세 자산이 반영됩니다.

2015년 1분기에 조직은 70,000루블의 수익을 올렸습니다. 이 금액은 작년 손실을 보전하는 데 전액 사용되었습니다. 이 경우 이연법인세자산의 일부는 다음과 같이 전기하여 상각됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09
– 14,000 문지름. (RUB 70,000 ? 20%) – 이연 법인세 자산이 상각됩니다.

나머지 손실은 RUB 20,000입니다. 다음 신고(과세) 기간에는 소득세 과세표준이 인하됩니다. 그런 다음 이연 법인세 자산의 나머지 부분 4,000 루블이 상각됩니다. (RUB 18,000 – RUB 14,000).

이 손실 금액만큼 이익을 줄이는 동안 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관하십시오(러시아 연방 세법 제 283조 4항). 손실 금액 전체가 상환된 후, 그 형성을 확인하는 문서를 4년 동안 보관하십시오(러시아 연방 세법 제23조 8항, 1항, 23조).

이전 기간의 오류로 오류를 수정하거나 현재 기간의 경제 활동 사실로 수정을 반영하는 두 가지 옵션이 있습니다.

옵션 II.귀하의 조직은 소규모 기업이며 새해(2015년)부터 PBU 18/02를 적용하지 않기로 결정했습니다. 다음을 수행해야 합니다.

1. 회계 정책을 변경하십시오. 조직이 중소기업 기준에 부합하기 시작했다는 사실은 운영 여건에 있어서 큰 변화라고 볼 수 있다. 따라서 회계정책을 개정하기 위해서는 필요한 기준의 준수 여부를 확인하는 전년도 지표를 제공해야 한다.

2. 계정 잔액을 상각합니다. 이는 2015년 1월 초에 완료할 수 있으며, 회계 증명서를 사용하여 상각을 문서화할 수 있습니다. 배선은 이렇습니다.

차변 84 신용 09
– 연초에 기록된 이연법인세자산 금액이 상각됩니다.

차변 77 신용 84
– 연초에 계산된 이연법인세부채 금액은 상각됩니다.

3. 연간 재무 제표에 대한 설명에 PBU 18/02가 중소기업에 적용되므로보고 연도에 조직이 적용하지 않았 음을 나타냅니다. 또한, 연초에 상각한 이연법인세 자산 및 이연법인세 부채 금액을 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"에 입력합니다.