연체된 지급 계정 전기에 대한 VAT. 미수금 상각시 VAT
세금 및 기여금 지불을 위한 전자 요구 사항: 새로운 추천 규칙
최근 세무 당국은 예산에 대한 부채 지불 요청 양식을 업데이트했습니다. 보험료에. 이제 TKS를 통해 이러한 요구 사항을 보내는 절차를 조정할 차례입니다.
급여명세서를 인쇄할 필요는 없습니다.
고용주는 직원에게 종이 급여명세서를 발행할 필요가 없습니다. 노동부는 직원에게 이메일로 보내는 것을 금지하지 않습니다.
온라인 상점의 온라인 금전 등록기
온라인 상점에서 상품 결제를 구성하는 방법에 따라 금전 등록기를 사용해야 하거나 사용하지 않아도 됩니다. 예를 들어, 지불 대리인을 통해 결제가 이루어진 경우 판매자는 수표를 발행할 필요가 없습니다. 세무 전문가가 온라인 상점에서 금전 등록기 시스템을 사용할 때의 미묘한 차이를 설명합니다.
5월 휴가비 및 혜택부터 예산으로 개인소득세를 납부합니다
5월 31일은 5월에 직원에게 지급된 휴가 수당 및 임시 장애 수당(아픈 자녀를 돌보기 위한 수당 포함)에 대한 개인소득세 이전 마감일입니다.
결제 당시 상품 목록 및 수량을 알 수 없습니다. 현금영수증 발급 방법
상품(작업, 서비스)의 이름, 수량 및 가격은 현금영수증(CSR)의 필수 세부정보입니다. 다만, 선불(선불)을 받을 경우에는 상품의 수량 및 목록을 확정할 수 없는 경우가 있습니다. 재무부는 그러한 상황에서 무엇을 해야할지 알려주었습니다.
컴퓨터 종사자 건강검진 : 필수 여부
직원이 적어도 50%의 시간을 PC로 작업하느라 바쁘다고 하더라도, 그 자체만으로는 정기적으로 건강 검진을 받으러 보낼 이유가 되지 않습니다. 모든 것은 근무 조건에 대한 직장 인증 결과에 따라 결정됩니다.
"물리학자"가 상품 대금을 은행 송금으로 이체했습니다. 영수증을 발행해야 합니다.
개인이 은행을 통해 은행 송금을 통해 판매자(회사 또는 개인 기업가)에게 상품 대금을 이체한 경우 판매자는 "의사" 구매자에게 현금 영수증을 보낼 의무가 있다고 재무부는 믿습니다.
상황 1. 상품 (작업, 서비스)이 배송되지 않은 구매자로부터받은 선불에 대한 부채가 상각됩니다.
2012년 12월 7일 N 03-03-06/1/635 재무부 서한을 받은 선불에 대해 계산된 VAT:
— 세무회계에서 이는 상각된 지급 계정의 일부로 소득에 포함되며 비용에는 고려되지 않습니다.
- 공제 대상이 아닙니다.
회계에서 항목은 다음과 같습니다.
미지급금 상각시 VAT : 문제가되는 상황
미지급금 상각 와 불가분의 관계 큰 통. 판매자와 구매자는 다음 질문에 대한 답을 찾으려고 노력하고 있습니다. 미지급금 상각시 VAT. 주요 문제 상황과 해결 방법은 우리 기사에 나와 있습니다.
공소시효가 만료된 지급 계정의 상각
확인된 미지급금을 상각하려면 연체로 인식되어야 합니다. 예술의 규칙에 따라. 러시아 연방 민법 196조에 따르면 일반 공소시효는 3년입니다.
중요한!이 기간은 상호 청구가 확인될 때마다 다시 계산됩니다. 기초 문서는 당사자들이 서명한 화해 조정서일 수 있습니다.
3년이 지나면 상각 서류가 준비됩니다.
- 부채 목록을 수행하는 행위;
- 이사의 상각 명령;
- 회계 증명서 - 상각 사유.
공소시효가 만료된 지급 계정의 상각만료된 공소시효에 해당하는 보고 기간에 수행되고 해당 기간의 마지막 날에 작성됩니다.
목록 작성 중에 확인된 부채가 이전 기간에 상각되었어야 하는 경우 해당 기간에 대한 업데이트된 신고서를 제출해야 합니다. 그렇지 않으면 세무 당국이 연체 부채 금액을 확인할 때 과세 기준을 과소평가하고 Art에 따라 벌금을 부과하는 재량을 포함하여 부정적인 결과가 발생할 수 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 122.
공무원과 판사의 위치에 대해서는 자료를 참조하십시오. "미지급금은 언제까지 수입에 포함되나요?"
절차를 결정하는 것이 중요합니다. ~에지급 계정에 대한 VAT를 삭감합니다.
이벤트 개발에는 3가지 가능한 시나리오가 있습니다.
- 구매자가 상품(작업, 서비스)을 받았지만 결제를 하지 않았습니다. 이 경우 구매자는 공제를 위해 "입력" VAT를 수락했습니다.
- 구매자가 상품(작업, 서비스)을 받았지만 결제를 하지 않았습니다. 구매자는 공제를 위해 "입력" VAT를 수락하지 않았습니다.
- 공급자는 향후 공급에 대해 선지급을 받았으며 이에 따라 VAT를 계산했습니다. 다만, 물품배송(업무수행, 서비스 제공)은 이루어지지 않았습니다.
이러한 각 상황을 더 자세히 살펴보겠습니다.
구매자로부터 지불할 계정을 상쇄할 때 VAT: "입력" VAT가 공제 대상으로 허용됩니다.
구매자가 상품(작업, 서비스)을 구매하고 공제를 위해 "입력" VAT를 수락했지만 이에 대한 대금을 지불하지 않은 경우 제한 기간이 끝나면 지급 계정을 상각해야 합니다. 이 경우 질문이 생깁니다. 이전에 공제 대상이었던 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT를 복원해야 합니까?
예술의 단락 3에서. 러시아 연방 세금 코드 170에는 "입력" VAT 복원 사례의 비공개 목록이 포함되어 있습니다. 고려 중인 상황은 이 목록에 나와 있지 않습니다. 따라서 현행법에 따르면 미청구된 미지급금에 대해서는 부가가치세를 환급할 필요가 없습니다.
관계자들은 이 견해를 공유한다. 따라서 2013년 6월 21일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-07-11/23503은 단락의 조항에 따라 이를 확인했습니다. 2 페이지 2 예술. 171 및 Art의 단락 1. 러시아 연방 조세법 172에 따라 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대해 현금 지불 여부에 관계없이 VAT 금액이 공제가 허용됩니다. 결제 링크가 없기 때문에 이전에 공제 대상이었던 VAT 금액을 복원할 필요가 없습니다.
법원도 이에 동의합니다(예를 들어 2010년 10월 28일자 북캅카스 지방 FAS No. A53-23525/2010, 2010년 12월 27일자 극동 지방 FAS No. F03-8694의 결정 참조) /2010).
구매자로부터 지불해야 할 연체 계정 상각: "입력" VAT가 공제 대상으로 허용되지 않았습니다.
이 상황에서 구매자는 상품(저작물, 서비스)을 구매하지만 그에 대한 대금을 지불하지 않으며 공제를 위한 "입력" VAT를 허용하지 않습니다. 제한 기간이 만료되면 세무 회계 목적으로 VAT 금액과 함께 지급 계정을 상각할 수 있는지에 대한 질문이 생깁니다.
대답은 '예'입니다. 이 경우 영업 외 비용에 VAT 전액을 고려할 수 있습니다. 이에 대한 기초는 단락입니다. 14 조항 1 예술. 자재 및 생산 자산 공급에 대한 세금 형태의 비용은 18항에 따라 만료된 법령으로 지급 계정으로 보고 기간에 상각되어야 함을 직접 명시하는 러시아 연방 세금 코드 265 예술의. 250 러시아 연방 세금 코드.
선지급 금액에서 판매자의 VAT를 포함하여 연체된 미지급금 상각
공급자가 선불을 받고 "선불" VAT를 부과하고 예산에 대한 세금을 납부했지만 배송을 하지 않은 상황에서 공급업체는 VAT로 연체된 선불 형태로 지급 계정을 생성합니다.
청구되지 않은 지급 계정을 상각하는 작업을 수행할 때 공급업체는 다음과 같은 문제를 해결해야 합니다.
- 연체된 선지급 금액에서 VAT를 공제할 수 있습니까?
- 세무회계에서 영업외소득에 선지급된 부가가치세 금액을 포함시켜야 합니까?
- 세무회계에서 영업외 비용에 "선불" VAT 금액을 포함시킬 수 있나요?
1. 공제를 위한 "선" VAT 수락
선지급을 받은 공급업체는 VAT를 계산하고 납부할 의무가 있습니다(러시아 연방 세법 제154조 1항). 이 경우 "선불" VAT가 공제될 수 있습니다.
- 배송 시(러시아 연방 세법 제171조 8항, 제172조 6항)
- 계약 가치가 변경되거나 종료되고 선불 금액이 반환되는 경우(러시아 연방 세법 제171조 5항)
선지급으로 인해 연체된 미지급금을 상각할 때 판매자가 선지급 금액을 구매자에게 반환하지 않기 때문에 "선지급" VAT를 공제할 권리가 없습니다. 관리들은 2012년 12월 7일자 03-03-06/1/635, 2010년 2월 10일자 03-03-06/1/58자 러시아 재무부에서 보낸 서한에서 이에 대해 이야기합니다.
2. 영업 외 소득에 "선"VAT 포함
VAT를 포함하여 연체된 미지급금은 영업 외 소득에 포함됩니다(러시아 연방 세법 제250조 18조 2항). 따라서 부가가치세 금액은 소득세 소득에 포함되어야 합니다.
3. 영업 외 비용에 "선불" VAT 포함
관계자들은 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25는 공소시효 만료로 인해 상각된 선금에 대한 VAT를 영업 외 비용에 포함할 가능성을 제공하지 않습니다(12월 7일자 러시아 재무부 서신). , 2012년 03-03-06/1/635호, 2010년 2월 10일자 No. 03-03 -06/1/58).
그러나 영업 외 비용에 "선불"VAT를 고려할 수 있다는 또 다른 관점이 있습니다. 따라서 2012년 3월 19일자 FAS 모스크바 지역 결의안 No. F05-12939/11에서 중재인은 다음과 같이 언급했습니다.
- 러시아 연방 세법은 공소시효가 만료된 후 이 대출금을 지불 계정으로 상각할 때 비용으로 대출금을 받을 때 예산에 지불된 VAT를 포함하는 것을 금지하지 않습니다.
- Art 제 7 항의 조항을 고려합니다. 러시아 연방 세법 제3조에 따라 납세자는 조항에 따라 영업외 비용의 일부로 지급 계정과 관련하여 "선불" VAT를 고려할 권리가 있습니다. 20 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드.
그러나 이 입장은 법정에서 변호되어야 할 것이다.
지급 계정 VAT 상각 : 전기
세금 및 회계는 청구되지 않은 지급 계정에 대한 VAT 금액을 상각할 가능성을 다르게 해석합니다.
또한 읽어보세요: 집행관의 집행 절차 시작 기한
회계 목적상 VAT 금액은 어떠한 경우에도 비용으로 상각됩니다.
미청구 미지급금 상각 항목은 다음과 같습니다.
구매자의 경우 : 상품(작업, 서비스)을 받았지만 대가를 지불하지 않았습니다. "입력" VAT가 공제 대상으로 허용됩니다.
차변 68 크레딧 19 - "입력" VAT 공제가 허용됩니다.
차변 60 크레딧 91.1 - "입력" VAT를 고려하여 지급 계정 금액이 상각됩니다.
"입력" VAT를 복원할 필요가 없습니다.
구매자의 경우: 상품(작업, 서비스)을 수령했지만 대금을 지불하지 않았습니다. "입력" VAT는 공제되지 않습니다.
차변 10 크레딧 60 - 상품(작업, 서비스)이 전기되었습니다.
차변 19 크레딧 60 - 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 "입력" VAT를 반영합니다.
차변 60 크레딧 91.1 - "입력" VAT를 고려하여 지급 계정 금액이 상각됩니다.
차변 91 크레딧 19 - 공제 대상이 아닌 VAT 금액이 비용에 포함됩니다.
공급자의 경우: 선지급을 받고 "선지급" VAT가 계산되었지만 상품(작업, 서비스) 인도가 이루어지지 않았습니다.
차변 51 대변 62 - 구매자로부터 선불금 수령;
차변 76(선불 VAT) 대변 68 - 선불 VAT;
차변 62 크레딧 91 - 연체 부채에서 VAT를 뺀 금액이 상각됩니다.
차변 91 크레딧 76(선불 VAT) - "선불" VAT가 비용에 포함됩니다.
- "입력" VAT가 공제 대상으로 승인된 경우 미지급 계정을 상각할 때 세금을 복원할 필요가 없습니다.
- "입력" VAT가 공제 대상이 아닌 경우 세무 회계 미지급 계정은 이 VAT와 함께 영업 외 비용에 포함됩니다.
- 선지급 금액으로 인해 연체된 미지급금을 상각할 때 "선지급" VAT를 공제하지 마십시오.
- 해당 부채를 영업 외 소득에 포함할 때 연체 금액에서 VAT 금액을 제외하지 마십시오.
- 검사관과 논쟁하고 싶지 않다면 미지급금을 상각할 때 영업 외 비용에 "선불" VAT를 포함하지 마십시오.
논쟁할 준비가 되었다면 해당 VAT는 영업 외 비용에 포함될 수 있습니다.
채무자와 채권자의 부채 상각 : 세금 결과
모든 조직의 재정 및 경제 활동의 일부는 다양한 채무자 및 채권자와의 합의입니다. 실제로 회계사는 연체된 채권이나 채무를 조직의 비용이나 수입으로 분류하는 절차로 인해 종종 혼란을 겪습니다.
채권 상각 절차
예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 265에 따르면 생산 및 판매와 관련되지 않은 영업 외 비용에는 생산 및/또는 판매와 직접적으로 관련되지 않은 활동을 수행하는 데 드는 합리적인 비용이 포함됩니다.
영업 외 비용은 보고(세) 기간에 납세자가 받은 손실, 특히 대손액과 동일하며, 납세자가 의심스러운 부채에 대한 준비금을 설정하기로 결정한 경우 이 준비금의 자금(러시아 연방 세법 제265조 2항 2항).
예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 266에서 의심스러운 부채는 상품 판매, 업무 수행, 서비스 제공과 관련하여 납세자에게 발생하는 부채입니다. 이 부채가 계약에 의해 설정된 기간 내에 상환되지 않는 경우 담보, 보증 또는 은행 보증으로 담보되지 않습니다.
Art 2항에 따른 악성 부채(추심하기에는 현실적이지 않은 부채). 러시아 연방 세금 코드 266은 납세자에 대한 부채를 인식합니다.
- 설정된 제한 기간이 만료된 경우(러시아 연방 민법 제196조, 197조)
- 민법에 따라 국가 기관의 행위 또는 조직의 청산에 따라 이행이 불가능하여 의무가 종료됩니다 (러시아 민법 제 416, 417, 419 조) 연합).
2013년 1월 1일부터 Art 2항. 러시아 연방 세법 266에는 부채를 불량으로 인식하기 위해 다음과 같은 조건이 추가로 도입되었습니다.
불량 부채 (추심하기에 비현실적인 부채)도 부채이며, 2007년 10월 2일 연방법 N 229에 의해 제정된 방식으로 발행된 집행 절차 완료에 대한 집행관의 법령에 의해 징수 불가능이 확인됩니다. -FZ(2007년 12월 21일 개정됨) .2013) "집행 절차 중", 다음과 같은 이유로 청구인에게 집행 문서를 반환하는 경우:
- 채무자, 그의 재산의 위치를 확립하거나 은행 또는 기타 신용 기관의 계좌, 예금 또는 예금에서 채무자에게 속한 자금 및 기타 귀중품의 가용성에 대한 정보를 얻는 것이 불가능합니다.
- 채무자에게는 압류할 수 있는 재산이 없으며, 집행관이 그의 재산을 찾기 위해 취한 모든 법적 조치는 실패했습니다.
따라서 연체된 미수금이 있는 납세자는 위 사유 중 하나에 해당하는 경우 미수금으로 분류할 수 있습니다. 예를 들어 공소시효가 만료된 경우 채무자가 청산되거나 파산 선고를 받을 때까지 기다릴 필요가 없습니다(2010년 11월 16일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/1). /725).
부채를 불량으로 인식하는 데 여러 가지 근거가 있는 경우, 그 중 첫 번째가 발생할 때 부채로 인식됩니다(2011년 6월 22일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/373). .
이 경우 기존 채권은 회계 장부에 반영되어야합니다.
납세자는 신고(과세)기간 말일 현재의 재고조사를 실시한 결과에 따라 공소시효가 만료된 채권 및 추심이 불가능한 기타 채무액을 결정하여야 하며, 그것들을 적어 두십시오. 이 결론은 사건 번호 A56-4354/2009에 대해 2010년 6월 15일자 결의안 번호 1574/10에서 러시아 연방 대법원 상임위원회에 의해 도달되었습니다.
악성 부채의 금액과 날짜를 확인해야 합니다.
- 지불 기한을 명시하는 합의서,
- 제공된 서비스를 수락하는 행위(계약 조건에 따라 실행되는 경우)
- 보고 (세금) 기간 말의 채권 재고 보고서로, 상각 당시 특정 부채가 상환되지 않았 음을 나타냅니다.
- 관리자의 명령에 따라 채권을 대손으로 처리합니다.
규제 당국에서도 유사한 설명을 제공합니다(2012년 4월 13일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 서신 N 16-15/032847@).
러시아 연방 민법 제196조에 따라 일반적인 제한 기간은 3년으로 설정되어 있습니다.
동시에 Art에 따르면. 러시아 연방 민법 203에 따라, 의무자가 부채 인식을 나타내는 조치를 취하면 제한 기간이 중단됩니다. 휴식 후에는 제한 기간이 새로 시작됩니다. 휴식 시간 이전에 경과된 시간은 새로운 마감일에 포함되지 않습니다.
이익세 목적으로 영업 외 비용을 인식하는 날짜는 Art 7 항에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 272. 따라서 소멸시효가 만료된 대손채권 형태의 비용은 소멸시효가 만료되는 보고기간 말일에 영업외비용으로 처리됩니다.
미지급금 상각 절차
Art의 단락 18에 따라. 러시아 연방 세금 코드 250, 영업 외 소득에는 공소시효 만료 또는 기타 사유로 인해 상각된 미지급 계정(채권자에 대한 부채) 형태의 소득이 포함됩니다. 단, 제공된 경우는 제외됩니다. 단락에서. 21 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드.
소멸시효가 만료된 지급 계정은 재고 데이터, 서면 정당성 및 조직 경영진의 명령에 따라 영업 외 소득의 일부로 고려됩니다.
소득세 목적으로 영업외 소득을 인식하는 날짜는 Art 제4조에 명시되어 있습니다. 271 러시아 연방 세금 코드. 따라서, 소멸시효가 만료된 미지급금 형태의 소득은 소멸시효가 만료되는 보고기간의 마지막 날에 영업외수익의 일부로 고려됩니다.
2010년 6월 8일 N 17462/09 및 2011년 2월 22일 N 12572/10의 결의안에서 러시아 연방 대법원 상임위원회는 Art 18 항의 조항을 설명했습니다. 러시아 연방 세법 250은 회계 규칙과 함께 공소시효가 만료된 채권자의 청구 금액을 영업 외 소득의 일부로 고려해야 할 납세자의 의무를 규정합니다. 세금 기간. 이 의무는 납세자가 부채 목록을 수행했는지 여부와 그 결과에 따라 관리자가 부채 상각 명령을 내렸는지 여부에 관계없이 이행됩니다.
미지급금 상각시 VAT
연체된 미지급금을 상각할 때 이전에 Art 2항에 따라 세금 공제를 위해 법적으로 허용되었던 VAT. 171 및 Art의 단락 1. 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 러시아 연방 세금 코드 172는 복원할 수 없습니다(2013년 6월 21일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-11/23503).
현재 공소시효가 만료된 선지급금을 상각할 때 미지급금에 부가가치세(VAT) 금액을 포함시키는 문제가 논란이 되고 있다.
Art의 단락 18에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 250에 따라 제한 기간 만료로 인해 상각된 지급 계정 금액은 영업 외 소득에 포함됩니다. 동시에 Art에 따라. 러시아 연방 세법 41에 따라 소득은 평가가 가능한 경우와 그러한 혜택을 평가할 수 있는 범위까지 고려하여 금전적 또는 현물 형태의 경제적 이익으로 인식됩니다.
소득세 과세표준 형성을 목적으로 소득을 결정할 때, 납세자가 러시아 연방 세법에 따라 상품 구매자에게 제시한 세금 금액은 제외됩니다(조세 248조 1항). 러시아 연방 세금 코드).
또한 읽어보세요: 기업의 파산 이유
따라서 납세자는 공소시효 만료로 인해 상각된 지급 계정 금액을 영업외 소득에 포함시켜 구매자에게 부과되고 예산에 지불된 VAT 금액만큼 이를 줄일 수 있습니다. 그러나 납세자는 법정에서 이러한 입장을 방어해야 할 가능성이 높습니다.
더욱이, 위의 접근 방식은 긍정적인 중재 관행에 의해 확인됩니다. 따라서 모스크바 지역의 연방 독점 금지국은 사건 번호 A40-24625/11-90-105에 대한 2012년 4월 4일 결의안에서 이를 비계산에 포함할 때 상각 계정 금액을 줄이는 적법성을 인정했습니다. - 수령한 선지급 금액에 대해 상품이 배송되지 않았고 선지급 금액이 구매자에게 반환되지 않은 경우 계산되어 예산에 지급된 VAT 금액의 영업 수입. 이 문제에 대한 러시아 연방 대법원의 입장이 없기 때문에 납세자는 심각한 세금 위험이 발생할 가능성을 방지하기 위해 신중함과 주의의 원칙을 사용해야 합니다.
당사는 수령했지만 대금을 지불하지 않았으며 공소시효가 만료된 상품에 대한 지급 계정을 가지고 있습니다. 연체된 미지급금을 상각할 때 부가가치세를 부과해야 하는지, 그리고 이를 회계상 계정 대응에 반영하는 방법을 알려주세요. 법적 틀을 알려주세요.
불량 미지급 계정을 상각하는 것은 VAT 과세 대상이 아닙니다(러시아 연방 세법 제146조 1항). 러시아 연방 조세법 제170조 3항에는 부가가치세(VAT)를 복원해야 하는 경우의 전체 목록이 포함되어 있습니다. 미지급금 상각은 이 목록에 언급되어 있지 않습니다. 이와 관련하여 미지급금을 상각할 때 VAT를 환급할 의무는 발생하지 않습니다. 공소시효 만료로 인한 미지급금 상각 기록 절차는 권고사항 2번에 나와 있습니다.
Lyubov Kotova가 대답합니다.
러시아 재무부 조세 및 관세 정책 부서 보험료 법적 규제 부서장
"이제 계산 제목 페이지에는 "OKVED에 따른 코드", "근로 장애인 수", "유해하고 위험한 작업에 종사하는 근로자 수" 필드가 있습니다. 이전에는 섹션 II에서 이 데이터를 표시했습니다. 새 보고서 양식에는 섹션 I이나 섹션 II가 없습니다. 대신 테이블이 6개 있어요. 어떻게 작성하나요? 권장 사항을 읽어보세요. 거기에서 미리 만들어진 계산 예시도 찾을 수 있습니다.”
이 입장에 대한 근거는 아래 Glavbukh 시스템 자료에 나와 있습니다.
1. 기사. 미지급금 상각 …
회사는 공소시효 만료로 인해 지급 계정을 상각합니다. 이 부채와 관련된 "입력" VAT를 복원해야 합니까?
필요하지 않습니다. 러시아 연방 조세법 제170조 3항에는 부가가치세(VAT)를 복원해야 하는 경우의 전체 목록이 포함되어 있습니다. 미지급금 상각은 이 목록에 언급되어 있지 않습니다. 그러나 이전에 부채에 대한 "입력" VAT가 예산 공제 대상으로 승인된 경우 미지급금을 상각할 때 해당 금액은 영업 외 비용에 포함되지 않습니다.*
답변
E.Yu. 디르코바,
BUSINESS ACCOUNTANT LLC의 총책임자
지급 계정은 각 의무에 대해 별도로 상각되어야 합니다. 재고 결과에 따라 연체된 지급 계정 금액을 결정합니다.
관리자의 지시에 따라 재고를 수행합니다. 이 명령의 표준 양식(양식 번호 INV-22)을 사용할 수 있습니다. 또는 템플릿을 직접 개발하여 회계 정책 부록에서 승인할 수도 있습니다.
특정 의무를 상각하기 위한 서면 정당화는 재고법(표준 양식 INV-17 또는 자체 개발 양식을 사용할 수 있음) 및 회계 증명서입니다. 이 문서를 바탕으로 관리자는 지급 계정 상각 명령을 내립니다.
이는 회계 및 보고 규정 문단 78에 명시되어 있습니다.
지급 계정이 조직에서 적시에 상환되지 않고 채권자가 청구하지 않은 경우 회계에서 공소시효 만료 후 상각 대상이 됩니다(PBU 9/99의 7항, 절 회계 및 보고 규정 78조). 이 규칙의 예외는 세금 채무(수수료, 벌금, 벌금)입니다. 제한 기간의 만료는 해당 부채를 탕감하는 근거가 아닙니다.
소멸시효가 만료된 상각 지불 계정 금액은 이 부채가 회계에 반영된 금액의 기타 소득에 포함되어야 합니다(PBU 9/99의 7.10.4항).
회계에서는 다음을 게시하여 지급 계정 상각을 반영합니다.
차변 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) 대변 91-1
– 소멸시효가 만료된 지급 계정 금액은 상각됩니다.
지급 계정에 대한 공소시효가 만료된 기간(PBU 9/99의 16항)에 해당 항목을 입력하십시오.
제한 기간 만료 및 기타 사유로 인해 상각된 미지급 계정 금액은 영업 외 소득에 포함되어야 합니다(러시아 연방 세법 제250조 18항). 특히 다른 근거에는 통합 국가 법인 등록부에서 채권자를 제외하는 것이 포함됩니다.
동시에, 소득세를 계산할 때 현행법이나 러시아 연방 정부의 결정에 따라 탕감되거나 감액된 세금(수수료, 과태료, 벌금)에 대해 지불해야 하는 계정을 포함하지 마십시오(하위 조항 21, 1항, 제1조). 세금 코드 RF 251).
상황:발생법을 사용하여 소득세를 계산할 때 상각된 미지급금을 소득에 포함해야 하는 기간은 무엇입니까? 공소시효 만료로 인해 부채가 탕감되었습니다(mod = 112, id = 60355).
소멸시효가 만료된 기간의 마지막 날에 영업외수익으로 연체된 미지급금을 포함합니다.
일반적으로 발생 방식에 따라 소득은 발생한 보고(세금) 기간에 인식됩니다(러시아 연방 세법 제271조 1항). 고려중인 상황에서 그러한 기간은 지급 계정의 소멸시효가 만료된 기간으로 인식됩니다. 이 기간의 마지막 날에는 문서로 확인된 연체 금액이 영업외 소득에 포함되어야 합니다(러시아 연방 세법 제271조 5항, 4항, 271조). 유사한 설명이 2013년 1월 28일자 No. 03-03-06/1/38자 러시아 재무부 서한에 포함되어 있습니다.
중재 관행은 이러한 결론을 확인합니다(예를 들어, 2011년 2월 22일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 12572/10, 2010년 6월 8일자 No. 17462/09, 대법원의 결정 참조) 2010년 7월 1일자 러시아 연방 중재 법원 번호 VAS-8633/10. 2010년 1월 22일자 번호 VAS-18173/09. 2012년 4월 28일자 서부 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A27-10579/2011(2011년 6월 23일자 번호 A81-5014/2010) 2010년 4월 22일자 번호 A27-18504/2009 극동 지역 2012년 3월 23일자 번호 F03-845/2012 볼가 지구(Volga District) 2009년 9월 22일 No. A65-20719/2008). 나열된 법원 결정은 분쟁에 대해 내려졌으며 그 주제는 부채 탕감에 대한 서면 이유가 필요하다는 것입니다. 법원은 청구되지 않은 미지급금의 존재 여부는 재고 결과를 통해 확인되어야하며, 상각 결정은 조직장의 명령 (지시)에 따라 공식화되어야 함을 인정했습니다. 그러나 그러한 서류가 없다고 해서 미청구 부채를 소득으로 포함하지 않는 이유는 아닙니다. 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회는 2010년 6월 8일 결의안 번호 17462/09에서 조직이 공소시효가 만료되는 기간 동안 청구되지 않은 미지급 계정을 소득에 포함해야 한다고 명시했습니다. . 이는 러시아 연방 조세법 250조 18항, 회계 및 보고 규정 27항의 전체 조항에 따른 것입니다. 이는 부채 목록 작성 여부 및 상각에 대한 행정 문서 발행 여부에 관계없이 수행되어야 합니다. 확립된 재고 절차를 위반한다고 해서 조직이 이 의무를 이행하지 못하는 것은 아닙니다. 유사한 상황에 대한 법원 결정의 예가 있습니다(예를 들어 2013년 12월 24일자 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A49-132/2013 참조).
그러나 2010년 6월 8일자 No. 17462/09 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의문이 발표됨에 따라 고려 중인 문제에 대한 중재 관행이 동질화될 것으로 예상됩니다.
상황:발생법을 사용하여 소득세를 계산할 때 조직에서 지불하지 않은 자본화 재화(작업, 서비스)에 대한 공제에 허용되는 입력 VAT를 고려할 수 있습니까? 공소시효 만료로 인해 조직이 지급 계정을 상각합니다.
그래 넌 할수있어. 그러나 이전에 공제가 허용되었던 VAT를 영업 외 비용에 포함시키는 것은 경제적으로 부당한 것으로 간주될 수 있습니다.
러시아 연방 세법 제265조 1항 14항의 문자 그대로 해석에 따라 조직은 소득세를 계산할 때 상각 계정과 관련된 입력 VAT를 영업 외 비용에 포함할 권리가 있습니다. 자본화된 재화(작업, 서비스)에 대해 지불합니다.
그러나 개인적인 설명에서 러시아 재무부 대표는 다른 관점을 표명했습니다. 그들은 고려 중인 상황에서 이 규칙을 적용하면 조직이 동일한 금액만큼 세금 부채를 두 배로 줄일 수 있다고 믿습니다.
- 부가가치세 과세표준, 예산 공제를 위한 매입세 수용
- 매입 VAT가 비용에 고려되는 경우 소득세에 대한 과세 기준.
이러한 조건에서 이전에 공제가 허용된 VAT를 영업 외 비용에 포함시키는 것은 경제적으로 정당하지 않은 것으로 간주될 수 있습니다(러시아 연방 세법 제252조 1항, 러시아 연방 세법 제270조 49항).
채무는 회사가 계약에 따른 의무를 이행하지 못할 때 발생합니다. 들어오는 구매의 경우 공급업체가 상품 공급이나 작업/서비스 제공에 대한 대가를 지급받지 못한 경우 지급 계정이 형성됩니다. 판매 중 구매자로부터 선금을 받았지만 상품(작업, 서비스) 배송이 완료되지 않은 경우 채무가 형성됩니다.
Art에 따르면 제한 기간이 만료되면. 러시아 연방 민법 196조는 3년이며, 미지급금은 연체된 것으로 간주되어 소득으로 상각되어야 합니다.
예를 들어 회사 청산과 관련하여, 비활성으로 인정과 관련하여 세무 당국의 결정에 따라 통합 국가 등록 법인에서 제외되는 등의 다른 이유로 인해 부채가 탕감됩니다.
부채는 공소시효가 만료되는 보고기간(보고기간의 마지막 날)에 상각됩니다. 탕감되지 않은 연체 부채가 있는 경우, 과세 기준이 과소계상되어 연방세청에 청구 및 기소될 수 있습니다. 분기별 지급 계정 목록을 작성하고 연체된 부채를 즉시 상각하는 것이 좋습니다.
연체 부채 상각을위한 문서 기반은 재고 행위, 관리자의 명령 및 회계 증명서입니다.
판매자와 구매자 모두에 대해 두 가지 상황에서 지급 계정을 상각할 때 VAT 회계 절차를 고려해 보겠습니다.
지급 계정을 상각 할 때 VAT,
구매자로부터 선금을 받는 것과 관련하여
구매자로부터 선지급을 받으면 선지급에 대한 VAT를 계산하고(러시아 연방 조세법 제168조 1항 및 제164조 4항) 구매자에게 선지급에 대한 VAT 금액을 제시해야 할 의무가 발생합니다. . 이 경우 선지급에 대한 송장이 작성되어 판매장부에 기록됩니다.
사전 VAT 공제 대상:
- 상품 선적일로부터(작업 수행, 서비스 제공)(러시아 연방 세법 제171조 8항, 제172조 6항)
- 조건이 변경되거나 계약이 종료되고 선불금이 반환되는 경우(러시아 연방 세법 제171조 5항)
세금 코드는 배송이 이루어지지 않고 선불 금액이 반환되지 않은 경우 선불 금액에서 VAT 공제 조항을 제공하지 않습니다.
유사한 결론이 2012년 12월 7일자 No. 03-03-06/1/635, 2010년 2월 10일자 No. 03-03-06/1/58, 2월자 러시아 재무부의 서한에 명시되어 있습니다. 2009년 12월 25일 No. 03-07-10/04 및 2011년 12월 1일자 9차 AAS 결의안 No. 09AP-30187/11.
대출금 수령과 관련하여 미지급금을 상각하면 소득세를 계산할 때 영업 외 소득이 발생합니다.
미지급금 상각시 VAT
단락에 따르면. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 248에 따라 상품 구매자(작업, 서비스, 재산권)에게 부과되는 세금 금액은 소득 금액에서 제외됩니다. 따라서 선수금에서 부가가치세를 제외한 부채금액은 영업외수익으로 상각됩니다.
세금 코드는 미지급 계정을 상각할 때 영업 외 비용의 선불에 VAT를 포함하는 것을 규정하지 않습니다(2012년 12월 7일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/635 참조). , 2010년 2월 10일자 No. 03-03/06/1/58).
- D 51 "당좌 계좌" K 62 "고객과의 정산" – VAT 180 루블을 포함한 1,180 루블. — 구매자(BU 및 NU)로부터 선금을 받았습니다.
- D 76.AV "VAT 사전" K68 "VAT" - 180 루블. — 선불(BU 및 NU)에는 VAT가 부과됩니다.
- D 62 "고객과의 정산" K 91 "기타 소득" - 1,180 루블. – 회계 목적으로 지급 계정 금액이 상각됩니다.
- D 62 "고객과의 정산"K 91 "영업 외 소득"-1,000 루블. – VAT를 뺀 지급 계정 금액은 세무 회계 목적으로 상각됩니다.
- D 91 "기타 비용" K 76.AV "선불 VAT" - 선불 VAT는 회계 목적으로 비용으로 상각됩니다.
간단한 요약:
— 자금 수령 시 계산된 대출금에 대한 VAT는 공제되지 않습니다.
— 선불에 대한 VAT는 소득세 계산 목적으로 영업 외 비용에 대해 공제될 수 없습니다.
— 상각된 지급 계정 금액은 VAT를 뺀 영업외 소득에 포함됩니다.
구매한 상품(작업, 서비스)에 대해 구매자가 지불해야 하는 계정을 상쇄할 때의 VAT
상품(저작물, 서비스) 구매 시 제출된 VAT는 다음 조건이 충족되는 경우 공제가 허용됩니다.
- 상품(작업, 서비스)이 회계 처리를 위해 승인되었으며 이는 관련 문서(러시아 연방 세법 제172조 1항)에 의해 확인되었습니다.
- 상품(작업, 서비스)은 VAT 대상 활동 또는 재판매용으로 사용됩니다(러시아 연방 세법 제171조 2항).
- 송장이 접수되었습니다 (러시아 연방 세법 제 169 조 2 항, 제 172 조 1 항).
따라서 위의 조건에 따라 매입 부가가치세(VAT)는 지불 사실 없이 공제가 허용됩니다.
들어오는 구매에 대해 VAT를 공제하는 것은 의무가 아니라 권리입니다. 이는 상각 대상 미지급금과 관련하여 두 가지 상황이 발생할 수 있음을 의미합니다. 첫 번째는 VAT가 공제 대상이 되고, 두 번째는 VAT가 공제 대상이 아닌 경우입니다.
VAT가 공제 대상으로 승인되면 지급 계정을 상각할 때 VAT를 복원해야 하는지에 대한 의문이 생깁니다.
예술 제 3 항. 러시아 연방 세금 코드 170에는 공제가 허용된 VAT를 복원해야 하는 경우의 비공개 목록이 포함되어 있습니다(2011년 5월 11일자 FAS 모스크바 지구의 결의안 No. F05-3483/2011, FAS 우랄 지구의 결의안 참조). 2010년 12월 29일 번호 F09-10952/10-S3, 2010년 3월 10일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 번호 A35-8336/08-C8 등). 이 단락은 이전에 공제가 승인된 공급업체에 대한 지급 계정을 상각할 때 VAT 복원을 제공하지 않습니다.
따라서 이전에 받은 VAT를 복원할 필요가 없습니다.
VAT가 공제 대상이 아닌 경우 이 금액은 단락에 따라 소득세 목적의 비용에 포함될 수 있습니다. 14 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 265조는 Art 18항에 따라 지급 계정을 상각할 때 공급된 자재, 작업, 서비스에 대한 세액 형태의 비용을 명시합니다. 러시아 연방 세금 코드 250은 영업 외 비용과 관련이 있습니다.
결과적으로 상각된 지급 계정은 VAT와 함께 소득에 포함되며, 이전에 공제되지 않은 경우 동일한 보고 기간에 비용으로 회계처리될 수 있습니다.
회계 및 세무 회계에 서신을 반영하는 예를 고려해 보겠습니다.
상황 1: 매입 VAT가 공제 대상으로 허용됩니다.
- D 68 "VAT" K 19 "수입 VAT" - 180 루블. – 180 문지름. – 매입 VAT(BU 및 NU)가 공제 대상으로 허용됩니다.
- D 60 "공급자" K 91 "기타 소득 / 영업 외 소득" - 1,180 루블. – 매입 VAT(BU 및 NU)를 고려하여 지급 계정 금액이 상각됩니다.
- D 10 "재료", D 20,26,23,25, 44 등 "비용"K 60 "공급자" – 1,000 루블. — 재료, 작업, 서비스(BU 및 NU)를 구매했습니다.
- D 19 "수입 VAT" K 60 "공급자" - 180 루블. – 들어오는 VAT를 반영합니다 (회계 및 회계).
- D 60 "공급자" K 91 "기타 소득 / 영업 외 소득" - 1,180 루블. – 매입 VAT(회계 및 세무회계)를 고려하여 지급 계정 금액이 상각됩니다.
- D 91 “기타 비용/영업 외 비용” K 19 “세입 VAT” - 180 루블. – 공제가 허용되지 않고 소득세 목적(BU 및 NU) 비용에 포함되는 매입 VAT 금액은 상각됩니다.
매입부가가치세를 환급받을 필요가 없습니다!
상황 2: 매입 VAT가 공제되지 않았습니다.
간단한 요약:
— 공제 대상인 매입 부가가치세는 예산 복원 대상이 아닙니다.
— 상각된 지급 계정 금액은 VAT를 포함한 영업 외 소득으로 상각될 수 있습니다.
— 매입 VAT가 공제 대상이 아닌 경우, 매입 VAT 금액은 소득세 계산 시 영업외 비용에 포함됩니다.
채권자에 대한 부채의 존재는 다양한 수준과 규모의 회사를 운영하는 일반적인 상황입니다. 단기 및 장기로 구분되는 미지급금에는 적립에 대한 시간 제한이 있습니다. 만료 후에는 상각 대상이 됩니다. 조직의 일부 회계사는 지급 계정을 상각할 때 VAT를 처리하는 방법을 모릅니다. 두 명의 참가자(수혜자와 판매자 모두)는 모든 유형의 회계에서 거래를 올바르게 표시해야 합니다. 이렇게 하려면 특정 상황에 따라 명확한 알고리즘을 따라야 합니다. 다음은 "대출 기관"과 협력할 때 세무 회계에 관해 가장 일반적인 질문입니다.
지급 계정을 상각할 때 VAT를 포함해야 합니까?
"채권자"를 상각할 때 VAT를 포함할지 여부는 특정 상황의 상황과 직접적인 관련이 있습니다. 설명은 Art에 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 265(14항 1항). 기사에 따르면 회사는 선적 및 인수된 상품, 제공된 서비스 또는 수행된 작업에 대한 "채권자"의 탕감과 관련된 조치를 취할 때 소득세를 계산할 때 유사한 권리를 부여받습니다. 동시에 재정 서비스 당국은 영업 외 비용에 VAT를 추가하는 것이 경제적으로 비효율적이고 근거가 없다고 간주하여 부채를 탕감할 때 공제가 허용될 수 있습니다.
이 주제에 대한 러시아 연방 재무부의 의견이 있는데, 이에 따르면 이러한 도구를 사용하면 지불 감소가 두 배로 늘어납니다. VAT에 대한 과세 기준(후자가 예산에서 공제되는 경우) ) 및 소득세(비용 항목으로 고려되는 경우). 그러한 상황이 발생하는 경우 세금을 영업 외 비용과 결합하는 것은 경제적으로 부당한 것으로 간주됩니다.
구매자의 채권을 상쇄하려면 이전에 이전된 선지급에서 VAT를 회수해야 합니다. 판매자가 받은 대출금에 대해 세금을 납부한 경우 부채가 불량으로 인정되는 순간 판매자는 이를 소득으로 계산할 권리를 얻습니다. 감독 당국은 VAT를 포함한 소득 기록을 보관할 의무가 있습니다. 이를 비용에 귀속시키는 것은 위험합니다. 그러나 법정에서 그러한 입장을 성공적으로 변호한 사례가 있습니다.
미지급 계정을 상각할 때 VAT는 어떻게 고려됩니까?
"채권자"를 상각할 때 세금을 고려하면 기본 "시나리오"를 알아야 하는 확립된 절차를 준수하는 것이 필수적입니다.
- 고객이 공제를 위해 "입력" VAT를 수락했지만 배송된 상품에 대한 대금이 지불되지 않았습니다.
- 고객은 공제를 위해 "입력" VAT를 수락하지 않으며 배송된 상품에 대한 지불은 이체되지 않습니다.
- 선불금을 보냈으나 고객이 상품을 받지 못했고 공급자가 세금을 계산했습니다.
주어진 상황에서 행동하는 방법은 아래에 설명되어 있습니다.
구매자의 지급 계정을 상각할 때 VAT(“입력” VAT는 공제 대상으로 허용됨)
예를 들어, 고객은 배송된 상품(작업, 제공된 서비스)에 대한 지불을 이체하지 않았지만 "입력" VAT가 공제 대상으로 허용되었습니다. 이러한 시나리오에서 지연이 발생하면 "채권자"가 삭제되어야 합니다. 이 경우 VAT 복원이 필요한지 의문이 생깁니다. 러시아 세법에 따르면 "매입" 세금 환급이 필요한 경우는 제한되어 있습니다. 위에서 언급한 경우는 여기에 적용되지 않습니다(전체 목록에는 러시아 연방 조세법 제170조 3항이 포함되어 있음). 2013년 러시아 재무부에서 보낸 서신에도 비슷한 입장이 명시되어 있습니다. 이 문서에 따르면 배송된 상품(수행된 작업 또는 서비스)에 대한 비용이 지불되었는지 여부에 관계없이 공제가 이루어져야 합니다. 즉, 이전에 공제 대상으로 인정된 가치를 복원하는 것은 불가능합니다. 유사한 입장이 사법 관행에 의해 결정되었습니다.
구매자로부터 지불해야 할 연체 계정 상각(“입력” VAT는 공제 대상으로 허용되지 않음)
고객이 공제를 위한 "매입" 세금을 수락하지 않고 대금을 지불하지 않은 상품을 수락했다고 가정해 보겠습니다. 부채가 연체되면 어떤 조치를 취해야 합니까? 영업 외 비용에 세금을 완전히 고려할 수 있습니다.
중요: 귀중품이 매각된 경우 보고 기간에 소멸시효가 만료된 부채와 동일한 방식으로 세금이 상각됩니다.
선지급 금액에서 판매자의 VAT를 포함하여 연체된 미지급금 상각
공급업체는 선불금을 받고, "선불" VAT를 부과하고, 상품 배송 없이 세금을 납부합니다. 연체된 선불금은 "채권자"를 형성합니다. 지급 계정을 작성할 때 혼동을 피하기 위해 공급업체는 문제 상황을 해결해야 합니다.
- 소멸시효 만료가 선불금액에 대한 부가가치세 공제 사유가 되나요?
- 선불 수령 시 영업외소득에 부가가치세를 추가해야 합니까?
- 영업 외 비용 항목에 "선불" VAT를 포함하는 것이 허용됩니까?
첫 번째 상황에서는 판매자가 선지급을 받은 후 공제될 수 있는 부가가치세를 계산하고 납부할 의무를 갖게 됩니다.
- 배송 당시;
- 조건이 변경되거나 계약이 종료되는 경우 이전에 양도된 선불 금액을 전액 환불받을 수 있습니다.
선지급금은 구매자에게 전달되지 않으므로, 판매자는 연체된 미지급금을 상쇄할 때 선지급금에 대한 부가가치세(VAT)를 공제할 수 없습니다.
두 번째 질문을 해결하려면 (수취한 이익에 대한 세금을 계산하기 위해) "연체" 상태의 계약에 VAT가 영업 외 소득에 추가된다는 사실만 알면 충분합니다.
세 번째 질문: 러시아 연방 세금 코드는 지연으로 인해 작업이 수행되는 경우 영업 외 비용으로 선불한 금액에 대해 "채권자"를 상각할 때 부가가치세를 분류하지 않습니다. 이러한 비용에 대해서는 "선불" VAT를 고려할 수 있습니다. 법에 따라 납세자는 연체된 "채권자"를 상각할 때 이를 영업 외 비용으로 분류할 수 있습니다. 사법 관행은 그러한 입장을 옹호할 가능성을 보여줍니다.
회계 및 과세에 미지급금 상각을 반영하는 방법의 예
예를 들어 Ombre LLC는 발생 방식을 사용하고 매월 소득세를 공제합니다. 2015년 2월 10일에 회사는 VAT 10,000루블을 포함하여 60,000루블 상당의 상품을 공급받았습니다.
결제 기한은 배송일을 고려하지 않고 영업일 기준 7일로 설정되었습니다. Ombre LLC는 3년 동안 상품 비용을 지불하지 않습니다. 동시에 공급업체는 법원에 청구를 제기하지 않으며 Ombre LLC는 부채를 없애려고 시도하지 않습니다. 2018년 2월 15일 재고조사가 실시되었으며, 이에 따라 경영진은 연체된 부채를 상각하기로 결정했습니다. 기초는 회계 증명서와 이사의 명령입니다. Accounting LLC "Ombre"는 다음 항목을 표시했습니다.
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날짜 |
운영 |
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Dt10 Kt60 – 60 tr. Dt19 Kt60 – 10 tr. Dt68 Kt19 – 10 tr. – 회계 승인 |
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Dt60 Kt91-1 – 60 tr. – 상각 작업 |
2018년 2월에 받은 소득에 대한 세액을 계산할 때 Ombre LLC의 회계 부서는 비용의 "입력"VAT를 고려하지 않았지만 60 tr. 소득으로 간주됩니다. 청구가 발생한 이유는 선불 금액이 공제된 후 상품이 고객에게 이전되지 않았으며 공소시효가 만료되었기 때문입니다. 회계 부서는 Dt 91.2 Kt 76을 전기하여 상각을 기록합니다.
연체된 매입채무(VAT)는 어떻게 상각되나요?
부당한 부채 탕감은 불가능합니다.
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근거 |
언제 써야 하나? |
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공소시효(3년) |
상각은 만료일로 고정됩니다. |
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채권회사가 청산되었습니다 |
통합 국가 법인 등록부에 청산에 대한 정보를 입력할 때 |
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채권회사가 휴면상태로 선언됨 |
통합 주 법인 등록부에 제외에 대한 정보를 추가한 날짜 |
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빚 탕감 |
두 가지 날짜 옵션이 있습니다.
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청구 기간이 만료되면 청구를 취소하려면 다음 서류가 필요합니다.
- 부채 목록에 관한 행위;
- 해당 작업을 수행하라는 회사 최고 경영진의 명령
- 회계 정보.
재고 조사 중에 많은 단점을 더 일찍 삭제해야 하는 것으로 밝혀지면 업데이트된 신고서를 제출해야 합니다. 이 요건을 충족하지 못하고 감사 결과 해당 사실이 밝혀지면 과세표준이 과소계상되어 과태료가 부과됩니다.
지급 계정 VAT 상각 : 전기
결함을 기록할 때 따라야 하는 단일 알고리즘은 없습니다. 이 규정은 상각 사실을 반영하는 회계 유형(세금 또는 회계)과 직접적인 관련이 있습니다. 후자는 비용에 대해서만 세금을 탕감하는 능력을 의미합니다. 다음은 공급업체와 구매자를 위한 지침입니다.
공제권이 완전히 사용된 경우 구매자가 그러한 상각을 수행하려면 다음 조치가 필요합니다.
- 구매한 재고 품목을 다음 항목으로 반영했습니다: Dt10 Kt60;
- 후속 공제를 위한 세금 할당: Dt19 Kt60, Dt68 Kt19;
- 항목을 작성합니다(부채를 연체로 인식한 후): Dt60 Kt91.1.
구매자가 VAT를 공제하지 않고 지급 계정을 상각하는 경우 항목은 수락을 반영하는 항목을 제외하고 위에 제시된 항목과 유사합니다. 대신 Dt9 Kt19 비용을 보충해야 합니다.
연체된 "채권자"를 상각할 때 판매자의 선불로 이전에 계산된 VAT를 고려하려면 선불금(Dt51 Kt62)을 표시한 다음 Dt76 Kt68을 계산해야 합니다. 계약이 연체된 것으로 인식되면 부가가치세(Dt62 Kt91)를 고려하지 않고 상각 작업이 수행됩니다. 다음으로, 선불금을 수령하면 다음 비용이 추가됩니다: Dt91 Kt76.
중요: VAT 금액에 따른 소득세 감면은 연방세청 청구의 기초가 되는 경우가 많습니다.
요약하자면, 시장 참여자를 위한 정보를 구조화하는 것은 가치가 있습니다. 구매자는 다음을 수행해야 합니다.
- 지급 계정을 상각할 때 VAT를 복원합니다. "입력"으로 공제가 허용된 경우 적용하지 마십시오.
- 공제되지 않는 "매입" VAT를 영업외 비용으로 포함합니다.
판매자는 다음을 수행해야 합니다.
- 수령한 선불금을 기준으로 채권을 상각할 때 "선불" 부가가치세를 공제하지 마십시오.
- 영업 외 수입에 연체된 채권을 추가할 때 VAT를 제외하지 마십시오.
- 부채 상각 조치를 수행할 때 영업 외 비용과 함께 선불에 대한 부가가치세를 고려하지 마십시오.
결론
재정 상태를 모니터링하는 것은 매우 중요합니다. 그렇기 때문에 미지급금 상각 및 VAT 등록 문제를 신중하게 고려해야합니다.
사진: Boris Maltsev, Clerk.Ru
지급 계정은 사실상 조직의 부채 전부입니다.
미지급금은 두 가지 경우에 발생합니다.
첫 번째 경우는 조직이 상대방과 정산하지 않은 경우입니다(예: 설립자에 대한 대출금이 상환되지 않았거나, 은행 대출이 상환되지 않았거나, 공급된 상품 또는 자재에 대한 대금이 지불되지 않은 경우).
두 번째 경우는 선불금을 받았지만 조직이 의무를 이행하지 않은 경우입니다. 예를 들어, 조직은 이전에 이체된 자금으로 인해 구매자에게 상품을 배송하지 않았습니다.
미지급금 상각 기한
회계 및 세금 목적 모두에서 지불 계정은 다음 조건 내에서 상각되어야합니다 (회계 규정 No. 34n의 78 항, 러시아 연방 조세법 제 250 조 18 항, 날짜 (해설), 날짜 2011년 2월 14일 N, 재무부, 2013년 3월 25일부터 2011년 10월 24일부터:| 상각 사유 | 상각 날짜 |
| 공소시효 만료(보통 3년) | 제한 기간 만료일 |
| 채권자단체의 청산 | 채권자 조직의 청산에 관한 통합 국가 법인 등록부에 등록된 날짜 |
| 비활성 법인체로서 통합 주 법인 등록부에서 채권자 조직 제외 | 통합 국가 법인 등록부에서 채권자 조직을 제외하는 경우 통합 국가 법인 등록부에 등록된 날짜 |
| 채권자의 채무면제 |
|
재산 및 재정적 의무 목록에 대한 방법론적 지침(1995년 6월 13일 N 49 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)에 따라 구현 절차가 결정됩니다. 재고 조사 과정에서 협력사와의 모든 정산은 가장 가까운 보고일(당월 말일)을 기준으로 분석되어 공소시효를 초과한 미지급금 금액을 파악합니다. 구현 결과에 따라 재고위원회는 채권자와의 합의에 대한 재고 보고서를 작성합니다.
2011년 12월 6일 연방법 N 402-FZ "회계"가 발효된 순간부터 사용되는 기본 회계 문서의 형식은 위임받은 공무원의 제안에 따라 경제 주체의 장이 결정합니다. 회계(법률 N 402-연방법 제9조 4항).
또한 각 기본 회계 문서에는 Art의 2항에 의해 설정된 모든 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다. 법률 No. 402-FZ의 9.
2013년 1월 1일부터 통합된 기본 회계 문서 형식의 앨범에 포함된 기본 회계 문서의 형식이 필수는 아니지만 지정된 행위를 작성하려면 결제 목록 행위의 통합 형식을 사용할 수 있습니다. 구매자, 공급자 및 기타 채무자 및 채권자와 함께(양식 N INV-17, 1998년 8월 18일자 러시아 국가 통계위원회 결의안 N 88에 의해 승인됨)
이 법안은 연체된 미지급금뿐만 아니라 모든 미지급금에 대한 데이터도 제공합니다.
이 경우 다음이 표시됩니다.
- 채권자의 이름;
- 부채가 기록되는 회계 계정;
- 채권자와 합의되었지만 합의되지 않은 부채 금액;
- 공소시효가 만료된 부채 금액.
본 보고서 작성의 기초가 되는 정산재고보고서에 증명서를 첨부하는 것이 바람직합니다.
이러한 인증서는 합성 회계 계정의 맥락에서 작성됩니다.
이를 작성하기 위해 회계 기록부의 데이터와 상대방과의 양자 화해 행위를 포함하여 부채 금액을 입증하는 기타 문서가 사용됩니다.
증명서에는 각 채권자의 세부사항, 채무 사유 및 날짜, 금액이 포함되어야 합니다.
통합된 기본 문서 형식을 사용하는 경우 이는 인증서(양식 N INV-17의 부록)일 수 있습니다.
지급 계정 상각 회계
회계에서 지급 계정의 상각은 다음 항목에 반영됩니다.차변 60 (62, 66, 76) - 대변 91 - 미지급금 상각.
공소시효 만료로 인한 지급 계정 상각 작업을 회계 및 세무 회계에 반영하는 절차를 고려해 보겠습니다.
제한 기간의 결정
미지급금은 소멸시효가 만료된 경우 상각될 수 있습니다. 3년입니다(러시아 연방 민법 제196조).제한 기간은 특정 규칙(러시아 연방 민법 제200조 2항)에 따라 계산되어야 합니다.
상환일이 알려진 채무에 대하여는 확정된 상환일이 끝난 날의 다음 날부터 기간을 기산합니다.
예를 들어, 공급 계약에 따르면 조직은 2016년 5월 11일에 물품 대금을 지불하기로 되어 있었지만 그렇게 하지 않았습니다.
이 경우 공소시효는 2016년 5월 12일부터 기산하며, 3년 이내에 채무를 청구하지 아니하면 2019년 5월 11일에 공소시효가 만료됩니다. 그리고 그 순간부터 “채권자”는 다음과 같이 할 수 있습니다. 상각.
부채 상환을위한 특정 날짜가 결정되지 않은 경우 채권자가 조직에 부채 상환 요구를 보낸 순간부터 공소시효를 고려해야합니다.
그리고 조직에 부채 상환을 위한 특정 시간이 주어진 경우 - 이 기간의 마지막 날이 끝날 때.
이 경우 제한기간이 중단될 수 있습니다. 이는 채권자가 귀하로부터 채무를 추심하기 위해 소송을 제기하는 경우에 발생합니다. 또는 조직 자체가 부채를 인정한 경우: 부분적으로 상환하고, 상쇄 신청서를 제출하고, 연기된 지불을 요청하고, 화해법에 서명했습니다(2001년 11월 12일 N 15 및 러시아 연방 대법원 총회 결의안). 2001년 11월 15일자 러시아 연방 대법원 총회 N 18).
그러한 행위가 발생한 경우에는 제한 기간이 중단된 후 다시 계산됩니다. 이 경우 휴식 시간 이전에 경과한 시간은 고려되지 않습니다(러시아 연방 민법 제203조).
미지급금 상각 문서
지급 계정의 소멸시효가 만료된 경우 해당 계정을 상각해야 합니다.이를 위해 다음 문서를 준비해야 합니다(1998년 7월 29일 N 34n 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 회계 및 보고 규정 78항)(이하 규정).
1) 구매자, 공급자 및 기타 채무자 및 채권자와의 합의 목록 작성 행위. 미지급금은 재고 결과로 정확하게 식별되므로 이러한 문서가 필요합니다. 이 법의 형태는 임의적이거나 통합적일 수 있습니다(1998년 8월 18일자 러시아 국가 통계위원회 결의안 N 88에 의해 승인된 양식 N INV-17).
2) 미지급금에 대해 필요한 모든 정보를 표시하고 상각 사유에 대한 정당성을 제공하는 회계 증명서.
이 문서를 바탕으로 관리자의 지급 계정 상각 명령이 내려집니다.
회계에 미지급금 상각 반영
상각된 지급 계정은 계정 91, 하위 계정 "기타 소득"(PBU 9/99 "조직의 소득"의 7 및 10.4 항)의 회계에 반영되는 소득을 생성합니다. 배선은 다음과 같습니다.차변 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) 대변 91, 하위 계정 "기타 소득",
- 소멸시효가 만료된 지급 계정 금액이 상각되었습니다.
규정의 78항에 따르면 미지급금은 재고 데이터, 상각 사유에 대한 서면 정당성 및 명령을 기반으로 소멸시효가 만료된 보고 기간에 상각되어야 한다고 명시되어 있습니다.
세무 회계
세무회계에서는상각된 부채는 영업 외 소득에 포함됩니다(러시아 연방 세법 제250조 18항).상각된 부채만 소득에 포함되지 않습니다(러시아 연방 세법 3.4, 11, 21항, 1항, 251조).
- 세금, 벌금, 벌금 납부
- 예산 외 자금에 대한 필수 보험료, 벌금 및 벌금 지불
- 조직 승인 자본의 50% 이상을 소유한 참가자(대출 이자를 지불하기 위한 부채 제외)
- 귀하의 조직의 참여 지분이 50%를 초과하는 승인된 자본의 조직(대출에 대한 이자를 지불하기 위한 부채 제외)
- 귀하 조직의 모든 참가자 앞에서, 채무 면제 확인 문서에 이것이 귀하 회사의 순자산을 늘리기 위해 수행되었다고 명시되어 있는 경우(2015년 7월 16일자 재무부 서한 N 03-03-06/2/40933)
- 청구되지 않은 배당금과 관련하여 조직 참가자에게.
- 상품(작업, 서비스)이 공급되지 않은 상각 대출은 수입에 포함되지 않습니다. 왜냐하면 대출금은 수령 시 소득에 고려되기 때문입니다(러시아 연방 세법 제 346.17조 1항).
- 지불 채무가 탕감되거나 판매 조직이 청산된 경우 상품(작업, 서비스)이 지불된 것으로 간주됩니다(2012년 5월 25일자 재무부 서신 N 03-11-11/169).
미지급금 상각시 VAT
상황 1.상품 (작업, 서비스)이 배송되지 않은 구매자로부터받은 선불에 대한 부채는 상각됩니다.수령한 선금에 대해 계산된 VAT(2012년 12월 7일자 재무부 서신 N 03-03-06/1/635):
세무 회계에서는 미지급금의 일부로 소득에 포함되며 비용에는 고려되지 않습니다.
러시아 재무부의 관점에 따르면 미지급 계정 금액의 VAT는 영업 외 소득에 포함되지만 영업 외 비용을 고려할 가능성이 있기 때문에 비용에는 고려되지 않습니다. 소멸시효 만료로 인해 상각된 선불금에 대한 VAT 금액은 장에 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 25는 제공되지 않습니다 (2012년 12월 7일자 편지 N 03-03-06/1/635, 2010년 2월 10일자 N 03-03-06/1/58).
사법 관행이 모호합니다.
선불 금액에서 계산되어 미지급 계정 금액으로 예산으로 이체 된 VAT 금액이 영업 외 수입에 포함되고 다음을 기준으로 비용에 포함될 수 있다는 관점을 뒷받침하는 법원 결정이 있습니다. 단락. 20 조항 1 예술. 기타 정당한 비용으로 러시아 연방 세금 코드 265(2012년 3월 19일자 FAS 모스크바 지역의 결의안 번호 A40-75954/11-115-241, FAS 북서부 지역의 경우 2011년 10월 24일자 No. A42-9052/2010).
동시에 Art 제 1 항에 따라 VAT없이 미지급금 형태의 영업 외 소득 금액을 고려한다는 법원 결정이 있습니다. 248 러시아 연방 세금 코드.
즉, 선불로 계산된 VAT는 수입이나 지출에서 고려되지 않습니다(2009년 9월 21일 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N KA-A40/9764-09 경우 N A40-2059/09). -4-8);
공제 대상이 아닙니다.
PBU 18/02 적용
회계에서 수령한 선불로 계산된 VAT 금액은 비용에 포함되고 이윤세 목적으로 고려되지 않기 때문에 영구적인 차이가 발생하고 해당 영구 세금 부채(PNO)가 발생합니다(4항, 7 회계 규정 "법인 소득세 계산 회계"PBU 18/02, 2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 N 114n에 의해 승인됨).PNO를 반영하기 위한 회계 항목은 Debit 99 Credit 68/PNO입니다.
상황 2.공급자로부터 받았지만 지불되지 않은 상품(작업, 서비스)에 대한 부채는 상각됩니다.
공급자가 제시한 VAT, 이전에 공제 승인을 받은(2013년 6월 21일자 재무부 서신 N 03-07-11/23503):
- 세무 회계에서는 상각된 미지급금의 일부로 소득에 포함되며 비용에는 고려되지 않습니다.
- 복원되지 않았습니다.
공급자가 VAT를 제시했지만, 공제 대상이 아닙니다세무 회계에서는 영업 외 비용에 포함됩니다 (러시아 연방 세법 제 265 조 14 항, 1 항).
회계에서 항목은 다음과 같습니다.
첫 번째 예계약에 의해 설정된 기간 내에 지불되지 않은 수령한 상품에 대한 조직의 지불 계정은 RUB 354,000에 달했습니다. (VAT 포함-54,000 루블).
VAT가 공제 대상으로 승인되었습니다.
계산목록과 관리자의 지시에 따라 지정된 미지급금은 공소시효가 만료되는 보고기간에 상각되었습니다.
조직의 회계에는 소멸시효 만료로 인해 판매 계약에 따라 수령한 상품에 대한 지급 계정의 상각이 다음과 같이 반영되어야 합니다.
예제 2상품 판매 및 구매 계약에 따라 조직은 RUB 118,000의 선급금을 받았습니다. (VAT RUB 18,000 포함). 조직은 계약에 의해 설정된 기간 내에 구매자에게 상품을 양도할 의무를 이행하지 않았습니다.
계산내역 및 관리자의 지시에 따라 소멸시효 만료로 지정된 미지급금을 상각하였습니다.
조직은 세금 회계의 발생 방법을 사용합니다.
조직의 회계 기록에는 소멸시효 만료로 인해 구매 및 판매 계약에 따라 받은 선지급금에 대한 지급 계정의 상각이 다음과 같이 반영되어야 합니다.
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 양, 문지르세요. | 기본 문서 |
| 선입금을 받은 날 | ||||
| 구매 및 판매 계약에 따라 선지급을 받았습니다. | 118 000 | 은행 계좌 명세서 | ||
| 수령한 선불 금액에 VAT가 부과됩니다. (118,000 x 18/118) | 18 000 | 송장 |
||
| 소멸시효 만료로 인한 미지급금을 상각하는 날 | ||||
| 공소시효 만료로 인해 지급 계정이 상각되었습니다. | 118 000 | 결제의 재고 행위, 기관장의 명령 |
||
| 수령한 선불금에 대해 계산된 부가가치세 금액은 별도의 비용으로 인식됩니다. | 18 000 | 회계 정보 | ||
| 반영된 PNO | 3 600 | 회계 증명서 계산 | ||
조직은 계약 금액이 354,000 루블인 상품을 구매했습니다. (VAT RUB 54,000 포함).
조직은 계약에서 정한 기간 내에 구매한 상품에 대한 대금을 지불하지 않았습니다.
당사자들은 부채 면제 계약을 체결했으며, 이에 따라 조직이 30일 이내에 254,000 루블의 부채를 상환하면 공급업체는 나머지 금액(100,000 루블)의 부채를 용서합니다.
지정된 기간 내에 조직은 RUB 283,200 금액으로 공급업체에 지불할 계정을 상환했습니다.
채무자 조직의 회계 기록에는 구매한 상품에 대한 채권자-공급자에 의한 부채 일부 용서가 다음과 같이 반영되어야 합니다.
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 합집합, | 주요한 문서 |
| 상품을 구매한 달에 | ||||
| 회계 승인 상품 (354 000 - 54 000) | 300 000 | 배송 선적 서류 비치 공급자, 합격 증명서 |
||
| 부가가치세 금액이 반영되며, 공급자가 제시한 | 54 000 | 송장 |
||
| 공제가 허용되는 VAT 금액은 다음과 같습니다. 공급자가 제시한 | 68/부가가치세 | 54 000 | 송장 |
|
| 공급업체로 이전됨 상품대금 부분결제 | 254 000 | 에 대한 합의 빚을 탕감하고, 은행 명세서 당좌 계정 |
||
| 탕감된 부채 금액 다른 일부로 인정 | 100 000 | 에 대한 합의 부채 탕감 |
||
단순화된 조세제도에 따른 세무회계
단순화된 세금 시스템에 따른 세무 회계에서는 과세 대상에 관계없이 상각된 지급 계정이 영업 외 소득에 포함됩니다(러시아 연방 세법 제346.15조 1항 및 제250조 18항).간이과세제도는 공소시효가 만료된 '채권자'가 공소시효가 만료된 신고(과세)기간(결의안)에 '간이과세' 소득에 포함된다.
이 경우 특정 날짜는 근본적으로 중요하지 않습니다.
이는 제한 기간 만료일 또는 보고(세금) 기간의 마지막 날일 수 있습니다(2007년 3월 23일자 러시아 재무부 서한 N 03-11-04/2/66, 12월 27일). , 2007 N 03-03-06/1/894).
동시에 세금, 벌금 및 벌금, 예산 외 자금에 대한 필수 보험료, 벌금 및 벌금 납부에 대한 상각 부채는 단순화 된 세금 시스템에 따라 소득에 포함될 필요가 없습니다 (1 항) , 1.1항, 346.15조 및 21항, 1항, 러시아 연방 세금법 251조).
또한 단순화된 세금 제도를 적용할 때 상품(작업, 서비스)이 공급되지 않은 상각 선지급은 소득에 포함되지 않습니다. 선지급금은 수령 시 소득에 고려되기 때문입니다(세금 제346.17조 1항). 러시아 연방 코드).
예
'소득-비용'이라는 목적으로 단순화된 시스템을 사용하는 LLC는 2013년 6월 무역회사로부터 RUB 70,800 상당의 물품을 받았습니다. (VAT 포함-10,800 루블).
공급 계약에 따르면 2013년 6월 25일까지 대금을 지급해야 했습니다. LLC는 제때에 대금을 지급하지 않았습니다.
3년 동안 무역회사는 LLC로부터 지급 계정 금액을 추심하려는 시도를 하지 않았습니다. 2016년 6월 25일에 공소시효가 만료되었습니다.
LLC 장은 소멸시효 만료로 인해 지급 계정을 상각하기로 결정했습니다.
이를 위해 그는 2016년 6월 25일 재고 보고서와 회계 증명서를 근거로 미지급금 상각 명령을 내렸다.
LLC 회계에는 다음 항목이 작성됩니다.
2013년 6월
차변 41 대변 60
70,800 문지름. - 상품 수령이 반영됩니다.
2016년 6월
차변 60 크레딧 91, 하위 계정 "기타 소득",
70,800 문지름. - 공소시효가 만료된 미지급 상품에 대해 지불해야 할 계정 금액이 상각됩니다.
단순화 된 세금 시스템에 따른 세무 회계에서 회계사는 70,800 루블의 지불 계정을 작성했습니다. 제한기간 만료일(2016년 6월 25일)에 영업외손익에 포함됩니다.
같은 날 그는 수입과 지출 장부에 해당 내용을 기재했습니다.
이 상황에서 상품 구매와 관련하여 지급 계정이 발생하고 "매입"VAT 금액이 포함되는 경우 VAT와 함께 "채권자"금액 전체가 영업 외 소득에 포함됩니다.
동시에 조직은 "단순화" 동안 미지급 항목 자체의 비용을 비용으로 상각할 수 없습니다. 제품이 판매된 경우에도 마찬가지입니다. 조직이 그에게 비용을 지불하지 않았기 때문입니다.
단순화 된 시스템에서는 두 가지 조건이 동시에 충족되는 경우에만 상품 구매 비용을 고려할 수 있으므로 상품이 최종 구매자에게 배송되고 회사가 공급자에게 이에 대한 비용을 지불했습니다 (2 항, 조항 2, 러시아 연방 세법 제 346.17 조). 유사한 결론이 2013년 8월 7일자 N 03-11-06/2/31883 러시아 재무부 서한에 포함되어 있습니다.
따라서 지불이 이루어진 경우에만 단순화 된 과세 시스템에 따라 과세 표준에서 비용이 고려되기 때문에 미 청구 미지급 계정을 상각 할 때 조직에는 비용이 발생하지 않습니다 (러시아 연방 세법 제 346.17 조 2 항). ).
거래상대방의 청산은 예외입니다. 이 경우 의무는 완전히 종료됩니다. 상대방의 청산으로 인해 부채가 탕감된 상품, 업무 및 서비스는 지급된 것으로 간주됩니다(러시아 연방 민법 제419조). 그리고 이는 "단순화" 동안의 비용으로 인한 것일 수 있습니다.
상품(작업, 서비스)도 지불된 것으로 간주되며 부채가 탕감되었습니다(2012년 5월 25일자 재무부 서신 N 03-11-11/169).
예
"소득에서 비용을 뺀"이라는 목적으로 "단순화된 시스템"을 사용하는 조직은 60,000 루블의 선지급을 받았습니다.
조직은 제한 기간이 만료되기 전에 작업을 완료하지 않았습니다. 조직이 고객에게 발생한 지급 계정에 대한 소멸시효는 올해 6월에 만료됩니다.
지급 계정 상각 거래는 다음 항목에 반영되어야 합니다.
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 합집합, | 주요한 문서 |
| 반영된 지급 계정 총 부채 미리 받은 | 60 000 | 은행 명세서 당좌 계정 |
||
| 미지급금 상각 만료된 부채 제한 법령 | 60 000 | 목록 계산, 머리 기업 |
간이과세제도를 적용하는 기관은 수입일을 은행계좌 및/또는 기관의 현금데스크에 자금이 입금된 날로 인식하므로, 선지급받은 금액은 수입기간에 소득으로 인식된다.
예
조직은 계약 가격 236,000 루블로 원자재를 구매했습니다. (VAT RUB 36,000 포함).
인수한 달에 원자재가 생산에 출시되었습니다.
조직은 계약에 의해 설정된 기간 내에 구매한 원자재에 대한 비용을 지불하지 않았습니다. 당사자들은 부채 면제에 관한 계약을 체결했으며, 이에 따라 조직이 30일 이내에 200,000 루블의 부채를 상환하면 공급업체는 나머지 금액(36,000 루블)의 부채를 용서합니다.
지정된 기간 내에 조직은 공급자에게 200,000 루블의 지불금을 상환했습니다.
간이과세제도를 적용하는 조직(채무자)의 회계기록(과세대상 "비용만큼 감소한 소득")에 채권자-공급자가 구매한 원자재에 대한 부채 일부를 탕감한 내용이 다음과 같이 반영되어야 합니다. :
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 합집합, | 주요한 문서 |
| 원자재 구입월에 | ||||
| 원자재가 자본화되었습니다. | 236 000 | 배송 선적 서류 비치 공급자, 영수증 주문 |
||
| 원자재가 공개되었습니다. 생산 | 236 000 | 요구 사항- 송장 |
||
| 정산일 및 채무탕감일에 대하여 | ||||
| 공급업체로 이전됨 원자재 일부 대금 지급 | 200 000 | 에 대한 합의 빚을 탕감하고, 은행 명세서 당좌 계정 |
||
| 탕감된 부채 금액 다른 일부로 인정 | 36 000 | 에 대한 합의 부채 탕감 |
||
동시에, 부채 면제일에 구매한 원자재에 대해 지불해야 하는 조직의 부채가 부분적으로 종료됩니다. 탕감된 부채 금액의 원자재 비용은 지불된 것으로 간주됩니다.
따라서 공급자에게 자금을 이체하는 날짜와 조직 부채의 일부를 용서하는 날짜에 세무 회계에서 원자재 구매 비용 및 이와 관련된 "입력"VAT 금액을 인식하는 데 필요한 조건은 다음과 같습니다. 만났다.
승인됨
에 따라
조항 10.4 PBU 9/99조항 16 PBU 9/99).
기반을 둔
이 소득은 다음을 기준으로 합니다. pp. 5 단락 4 예술. 271 러시아 연방 세금 코드
에 따라 pp. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드 조항 18 예술. 250 러시아 연방 세금 코드
- pp. 1 항목 2 예술. 171 러시아 연방 세금 코드),
- 제 1항 예술. 172 러시아 연방 세금 코드).
조항 3 예술. 170 러시아 연방 세금 코드그리고 닫혀있습니다.
VAT 금액이 계정 19에 나열된 경우, 즉
미지급 계정을 상각할 때 미지급 부가가치세를 복원해야 합니까?
이전에 공제가 허용되지 않은 경우 다음을 기준으로 영업외 비용으로 상각됩니다. pp. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드.
고려하면 조항 10.4 및 16 PBU 9/99
- Dt 62/고급 Kt 91
- Dt 91 Kt 76/AV (62/AV).
예술의 8 항. 171 러시아 연방 세금 코드 조항 6 예술. 172 러시아 연방 세금 코드).
또한에 따르면 조항 5 예술. 171 러시아 연방 세금 코드
이 결론은 에서 이루어졌습니다.
pp. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드 조항 18 예술. 250 러시아 연방 세금 코드.
러시아 연방 세법 제25장 g는 제공되지 않습니다.
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24.09.2018
미지급금 상각시 VAT : 문제가되는 상황
회사가 상대방에 대한 지급 계정을 개발하는 상황은 드문 일이 아닙니다. 일정 기간(예: 공소시효 만료 후) 이후 발생한 부채 금액은 이익과세 시 고려되는 소득에 포함되어야 합니다. 그리고 여기서 VAT에 대한 질문이 발생합니다. 얘기하자.
판매자 입장에서
공제를 적용할 수 없습니다.
어떤 상황에서 판매자가 지급 계정을 가질 수 있습니까? 판매자가 구매자로부터 선금을 받았지만 계약서에 명시된 기간 또는 그 이후에도 구매자에게 상품을 배송하지 않는 경우(서비스를 제공하지 않는 경우, 작업을 수행하지 않는 경우). 동시에 구매자의 돈을 반환하지 않습니다.
그러한 선지급을 받은 판매자는 VAT 납부자인 경우 VAT를 계산합니다. 결국, 과세 기준을 결정하는 순간은 대출금을 수령한 날이며, 이는 문단에서 분명히 따릅니다. 2 페이지 1 예술. 167 러시아 연방 세금 코드.
판매자가 이 선지급금을 "처리"하는 경우(예: 수령한 금액에 대해 상품 배송), 이 VAT는 Art 6항에 따라 판매자가 공제 대상으로 수락합니다. 러시아 연방 세금 코드 172. 그러나 우리의 상황은 다릅니다. 판매자는 이러한 선지급으로 인해 상품을 배송하지 않으며 앞으로도 그렇게 하지 않을 것입니다. 이러한 상황에서는 판매자가 수령한 선금을 구매자에게 반환하는 경우에만 공제가 가능합니다(러시아 연방 세법 제 171조 5항). 그러나 우리의 경우에는 선수금이 반환되지 않고, 미지급금이 일정 기간 동안 상각되어 과세소득이 증가합니다.
이 경우 러시아 연방 세법에는 공제가 적용될 수 있는 참조 조항이 포함되어 있지 않습니다. 이는 선수금으로 받은 자금을 보유한 판매자가 선수금에 대해 계산하고 지불한 VAT 공제를 적용할 수 없음을 의미합니다.
예를 들어, 2012년 12월 7일자 No. 03-03-06/1/635자 러시아 재무부의 서한에서 입증된 바와 같이 공무원들도 동일한 결론을 내립니다.
그러면 또 다른 질문이 생깁니다. 판매자가 영업 외 소득에 포함된 미지급금을 이 VAT 금액만큼 줄일 수 있습니까? 아니요, 러시아 연방 조세법 조항이 이를 규정하지 않기 때문에 그럴 수 없습니다.
이 VAT가 영업 외 비용에 포함될 수 있나요? 이익을 과세할 때 고려되는 비용 목록을 살펴보면 상품(작업, 서비스)을 구매하는 조직에 대해서만 지불할 계정, 즉 구매자(14항, NKRF 265조 1항). 따라서 상품 구매로 인해 "채권자"가 형성되지 않은 판매자는 이 규칙을 적용할 수 없습니다. 공무원들도 똑같이 생각합니다 (2012 년 12 월 7 일 No. 03-03-06/1/635, No. 2010 No. 03-03-06/1/58 일자 러시아 재무부 서신) .
그러나 선지급으로 인한 미지급금을 상각할 때 위험을 감수하고 VAT 금액을 비용으로 포함하기로 결정한 판매자는 자신의 행동의 합법성을 입증할 기회가 있다는 점에 유의해야 합니다.
사법 관행에는 긍정적인 사례가 있습니다(2012년 3월 19일 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 법령(사건 번호 A40-75954/11-115-241), 북서부 지역(2011년 10월 24일 사건 No)) . A42-9052/2010, 시 중재 재판소의 결정. 사건 번호 A40-65470/2013의 경우 2013년 11월 8일 모스크바). 법원의 주장은 이익 과세 시 고려되는 비용 목록이 공개되어 있으며 서면 작성 시 받은 선불에 대해 지불한 VAT 금액을 비용에 포함시키는 것을 금지하는 규칙이 러시아 연방 조세법에 없다는 것이었습니다. 미지급금.
구매자의 관점에서
부가가치세를 환급받을 필요는 없습니다
구매자는 상품(서비스, 작업)을 구매했지만 판매자에게 그에 대한 대가를 지불하지 않았기 때문에 미지급금을 가지고 있습니다.
구매한 상품의 비용에 구매자가 공제를 수락한 "입력" VAT가 포함된 경우 다음과 같은 질문이 발생합니다. 미지급금을 상각할 때 이 VAT를 복원해야 합니까(예: 법령이 적용되는 기간) 제한이 만료되었습니다)? 아니요, 러시아 연방 세법에서는 이를 규정하지 않으므로 필요하지 않습니다. 러시아 재무부는 2013년 6월 21일자 편지 No. 03-07-11/23503에서 동일한 내용을 설명합니다.
VAT가 과세 소득에 영향을 미치나요?
동시에 이 VAT는 실제로 지급 계정의 일부로 고려되므로 포함된 VAT를 포함한 전체 부채는 영업 외 소득으로 상각됩니다(세법 250조 18항). 러시아 연방). 따라서 부채 금액을 과세 대상 소득으로 분류할 때 부가가치세 금액을 제외할 수 없습니다.
이 세금은 문단에도 불구하고 영업 외 비용에 포함될 수 없습니다.
지급 계정 VAT 거래 상각
14 조항 1 예술. 러시아 연방 조세법 265조는 공식적으로 이를 허용하는 것으로 보입니다.
단락에서 이를 기억해 봅시다. 14 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 265는 공급된 재고, 작업, 서비스와 관련된 세금 형태의 비용을 의미하며, 해당 공급에 대한 지급 계정(채권자에 대한 부채)이 18항에 따라 보고 기간에 상각되는 경우 미술. 250 러시아 연방 세금 코드. 그러나 이 경우 구매한 상품의 비용과 지급 계정의 "앉기"를 고려한 "입력" VAT가 공제 대상으로 허용되었습니다. 따라서 구매자가 실제로 공제를 적용하여 보상했기 때문에 이 세금을 비용으로 간주한다고 말하는 것은 올바르지 않습니다.
어떤 이유로 VAT가 공제 대상이 아닌 경우는 또 다른 문제입니다. 이 경우 구매자는 조항의 조항을 참조하여 지급 계정에 포함된 "매입" VAT 금액을 비용으로 지출할 모든 권리를 갖습니다. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드.
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피드백
소멸시효가 만료된 미지급 계정을 상각하는 절차와 해당 문서는 다음에서 설명됩니다. 러시아 연방 회계 및 재무 보고 규정 78항, 승인됨 1998년 7월 29일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 34n:소멸시효가 만료된 지급 계정 금액은 재고 데이터, 서면 정당성 및 조직장의 명령(지시)을 기반으로 각 의무에 대해 상각되고 상업 조직의 재무 결과에 포함됩니다.
에 따라 회계 규정 "조직의 소득"PBU 9/99의 7 항이 승인되었습니다. 1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 32n, 소멸시효가 만료된 미지급금은 기타소득입니다.
일반적인 제한 기간은 3년( 미술. 러시아 연방 민법 196조).
조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 적용 지침에 따라 승인되었습니다. 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n, 소멸시효가 만료된 지급 계정 금액은 지급 계정에 대응하여 계정 91 "기타 수입 및 지출"의 대변에 반영됩니다.
미지급금은 이 부채가 조직의 회계 기록에 반영된 금액, 즉 VAT를 포함한 전액 ( 조항 10.4 PBU 9/99), 공소시효가 만료된 신고기간( 조항 16 PBU 9/99).
회계 입력이 이루어집니다.
기반을 둔 조항 18 예술. 250 러시아 연방 세금 코드소멸시효 만료로 인해 상각된 미지급금은 영업외수익입니다.
러시아 재무부에 따르면 2007년 12월 27일자 서한 No. 03-03-06/01/894, 이 소득은 다음을 기준으로 합니다. pp. 5 단락 4 예술. 271 러시아 연방 세금 코드제한 기간이 만료되는 보고 기간의 마지막 날에 인식됩니다.
에 따라 pp. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드보고 기간에 상각된 지급 계정과 관련된 VAT 금액을 기준으로 합니다. 조항 18 예술. 250 러시아 연방 세금 코드, 영업외 비용입니다.
그러나 공급업체가 제시한 VAT가 이전에 법적으로 공제 승인을 받은 경우에는 복원할 근거가 없습니다.
다음과 같은 경우 VAT가 법적으로 공제됩니다.
- VAT 과세 대상으로 인정되는 거래를 수행하기 위해 러시아 연방 영토에서 상품(작업, 서비스)을 구매합니다( pp. 1 항목 2 예술. 171 러시아 연방 세금 코드),
- 상품(작업, 서비스) 등록 후 공급자가 발행한 송장이 있고 관련 기본 문서가 있는 경우( 제 1항 예술.
미지급금 상각시 VAT
부가가치세 환급 사례 목록이 확립되었습니다. 조항 3 예술. 170 러시아 연방 세금 코드그리고 닫혀있습니다.
이전에 공소시효 만료로 인해 지급 계정을 상각할 때 공제가 합법적으로 허용되었던 VAT 복원 사례는 이 목록에서 다루지 않습니다.
따라서, 소멸시효 만료로 채무가 상각되는 경우, 이전에 법적으로 공제가 인정된 부가가치세 금액에 해당하는 비용은 세무회계에서 발생하지 않습니다.
VAT 금액이 계정 19에 나열된 경우, 즉 이전에 공제가 허용되지 않은 경우 다음을 기준으로 영업외 비용으로 상각됩니다. pp. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드.
따라서 이 규칙은 지급 계정을 상각하기 전에 규정된 방식으로 공제가 허용되지 않은 VAT 금액에 적용됩니다.
고려하면 조항 10.4 및 16 PBU 9/99, 상각되는 지급 계정이 구매자로부터 선불을 받은 결과로 형성된 경우, 이 선지급에서 계산된 VAT 금액(계정 62 "구매자 및 고객과의 정산" 또는 계정 76 "다음과의 정산"에서 별도로 회계 처리됨) 다양한 채무자 및 채권자"), 미지급 채무를 상각할 때 기타 비용에 포함되어야 합니다(회계 규정 "조직의 비용" PBU 10/99의 11, 16, 18항, 재무부 명령에 의해 승인됨). 1999년 5월 6일자 러시아 연방 No. 33n).
다음 회계 항목이 작성됩니다.
- Dt 62/고급 Kt 91
- Dt 91 Kt 76/AV (62/AV).
예술의 8 항. 171 러시아 연방 세금 코드납세자가 지불 금액, 향후 상품(작업, 서비스) 공급으로 인해 받은 부분 지불액에서 계산한 VAT 금액이 공제 대상이 되는 것으로 설정되었습니다. 이러한 공제는 관련 상품(작업 수행, 서비스 제공)의 선적일부터 이루어집니다. 조항 6 예술. 172 러시아 연방 세금 코드).
또한에 따르면 조항 5 예술. 171 러시아 연방 세금 코드공제 대상은 판매자가 계산하고 지불 금액, 러시아 연방 영토에서 판매되는 상품의 향후 배송(작업 수행, 서비스 제공)에 대한 부분 지불에서 예산으로 지불하는 VAT 금액입니다. 조건이 변경되거나 해당 계약이 해지되거나 해당 계약 금액이 반환되는 경우.
따라서 선지급금액에서 발생하는 미청구 미지급금을 제한기간 종료 후 상각하는 경우 판매자가 계산하여 예산에 납부한 부가가치세를 선지급금액에서 공제할 근거가 없습니다. 다가오는 상품(작업, 서비스) 배송으로 인해 수령했으며 구매자에게 반환되지 않았습니다.
이 결론은 다음에서 이루어졌습니다. 2010년 2월 10일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 03-03-06/1/58.
편지는 또한 다음과 같이 언급합니다. pp. 14 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드영업 외 비용에는 공급된 재고, 작업, 서비스와 관련된 세금 형태의 비용이 포함됩니다. 단, 해당 공급품에 대한 미지급 계정(채권자에 대한 부채)이 보고 기간에 다음과 같이 상각됩니다. 조항 18 예술. 250 러시아 연방 세금 코드.
이 서신은 제한 기간 만료로 인해 상각된 구매자로부터 받은 대출금에 대한 VAT 금액을 영업 외 비용의 일부로 고려할 가능성이 있다고 결론지었습니다. 러시아 연방 세법 제25장 g는 제공되지 않습니다.
채무는 회사가 계약에 따른 의무를 이행하지 못할 때 발생합니다. 들어오는 구매의 경우 공급업체가 상품 공급이나 작업/서비스 제공에 대한 대가를 지급받지 못한 경우 지급 계정이 형성됩니다. 판매 중 구매자로부터 선금을 받았지만 상품(작업, 서비스) 배송이 완료되지 않은 경우 채무가 형성됩니다.
Art에 따르면 제한 기간이 만료되면. 러시아 연방 민법 196조는 3년이며, 미지급금은 연체된 것으로 간주되어 소득으로 상각되어야 합니다.
예를 들어 회사 청산과 관련하여, 비활성으로 인정과 관련하여 세무 당국의 결정에 따라 통합 국가 등록 법인에서 제외되는 등의 다른 이유로 인해 부채가 탕감됩니다.
부채는 공소시효가 만료되는 보고기간(보고기간의 마지막 날)에 상각됩니다. 탕감되지 않은 연체 부채가 있는 경우, 과세 기준이 과소계상되어 연방세청에 청구 및 기소될 수 있습니다. 분기별 지급 계정 목록을 작성하고 연체된 부채를 즉시 상각하는 것이 좋습니다.
연체 부채 상각을위한 문서 기반은 재고 행위, 관리자의 명령 및 회계 증명서입니다.
판매자와 구매자 모두에 대해 두 가지 상황에서 지급 계정을 상각할 때 VAT 회계 절차를 고려해 보겠습니다.
지급 계정을 상각 할 때 VAT,
구매자로부터 선금을 받는 것과 관련하여
구매자로부터 선지급을 받으면 선지급에 대한 VAT를 계산하고(러시아 연방 조세법 제168조 1항 및 제164조 4항) 구매자에게 선지급에 대한 VAT 금액을 제시해야 할 의무가 발생합니다. . 이 경우 선지급에 대한 송장이 작성되어 판매장부에 기록됩니다.
사전 VAT 공제 대상:
- 상품 선적일로부터(작업 수행, 서비스 제공)(러시아 연방 세법 제171조 8항, 제172조 6항)
- 조건이 변경되거나 계약이 종료되고 선불금이 반환되는 경우(Art. 5항)
미지급금 상각
세금 코드는 배송이 이루어지지 않고 선불 금액이 반환되지 않은 경우 선불 금액에서 VAT 공제 조항을 제공하지 않습니다.
유사한 결론이 2012년 12월 7일자 No. 03-03-06/1/635, 2010년 2월 10일자 No. 03-03-06/1/58, 2월자 러시아 재무부의 서한에 명시되어 있습니다. 2009년 12월 25일 No. 03-07-10/04 및 2011년 12월 1일자 9차 AAS 결의안 No. 09AP-30187/11.
대출금 수령과 관련하여 미지급금을 상각하면 소득세를 계산할 때 영업 외 소득이 발생합니다. 단락에 따르면. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 248에 따라 상품 구매자(작업, 서비스, 재산권)에게 부과되는 세금 금액은 소득 금액에서 제외됩니다. 따라서 선수금에서 부가가치세를 제외한 부채금액은 영업외수익으로 상각됩니다.
세금 코드는 미지급 계정을 상각할 때 영업 외 비용의 선불에 VAT를 포함하는 것을 규정하지 않습니다(2012년 12월 7일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/635 참조). , 2010년 2월 10일자 No. 03-03/06/1/58).
- D 51 "당좌 계좌" K 62 "고객과의 정산" – VAT 180 루블을 포함한 1,180 루블. — 구매자(BU 및 NU)로부터 선금을 받았습니다.
- D 76.AV "VAT 사전" K68 "VAT" - 180 루블. — 선불(BU 및 NU)에는 VAT가 부과됩니다.
- D 62 "고객과의 정산" K 91 "기타 소득" - 1,180 루블. – 회계 목적으로 지급 계정 금액이 상각됩니다.
- D 62 "고객과의 정산"K 91 "영업 외 소득"-1,000 루블. – VAT를 뺀 지급 계정 금액은 세무 회계 목적으로 상각됩니다.
- D 91 "기타 비용" K 76.AV "선불 VAT" - 선불 VAT는 회계 목적으로 비용으로 상각됩니다.
간단한 요약:
— 자금 수령 시 계산된 대출금에 대한 VAT는 공제되지 않습니다.
— 선불에 대한 VAT는 소득세 계산 목적으로 영업 외 비용에 대해 공제될 수 없습니다.
— 상각된 지급 계정 금액은 VAT를 뺀 영업외 소득에 포함됩니다.
구매한 상품(작업, 서비스)에 대해 구매자가 지불해야 하는 계정을 상쇄할 때의 VAT
상품(저작물, 서비스) 구매 시 제출된 VAT는 다음 조건이 충족되는 경우 공제가 허용됩니다.
- 상품(작업, 서비스)이 회계 처리를 위해 승인되었으며 이는 관련 문서(러시아 연방 세법 제172조 1항)에 의해 확인되었습니다.
- 상품(작업, 서비스)은 VAT 대상 활동 또는 재판매용으로 사용됩니다(러시아 연방 세법 제171조 2항).
- 송장이 접수되었습니다 (러시아 연방 세법 제 169 조 2 항, 제 172 조 1 항).
따라서 위의 조건에 따라 매입 부가가치세(VAT)는 지불 사실 없이 공제가 허용됩니다.
들어오는 구매에 대해 VAT를 공제하는 것은 의무가 아니라 권리입니다. 이는 상각 대상 미지급금과 관련하여 두 가지 상황이 발생할 수 있음을 의미합니다. 첫 번째는 VAT가 공제 대상이 되고, 두 번째는 VAT가 공제 대상이 아닌 경우입니다.
VAT가 공제 대상으로 승인되면 지급 계정을 상각할 때 VAT를 복원해야 하는지에 대한 의문이 생깁니다.
예술 제 3 항. 러시아 연방 세금 코드 170에는 공제가 허용된 VAT를 복원해야 하는 경우의 비공개 목록이 포함되어 있습니다(2011년 5월 11일자 FAS 모스크바 지구의 결의안 No. F05-3483/2011, FAS 우랄 지구의 결의안 참조). 2010년 12월 29일 번호 F09-10952/10-S3, 2010년 3월 10일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 번호 A35-8336/08-C8 등). 이 단락은 이전에 공제가 승인된 공급업체에 대한 지급 계정을 상각할 때 VAT 복원을 제공하지 않습니다.
따라서 이전에 받은 VAT를 복원할 필요가 없습니다.
VAT가 공제 대상이 아닌 경우 이 금액은 단락에 따라 소득세 목적의 비용에 포함될 수 있습니다. 14 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 265조는 Art 18항에 따라 지급 계정을 상각할 때 공급된 자재, 작업, 서비스에 대한 세액 형태의 비용을 명시합니다. 러시아 연방 세금 코드 250은 영업 외 비용과 관련이 있습니다.
결과적으로 상각된 지급 계정은 VAT와 함께 소득에 포함되며, 이전에 공제되지 않은 경우 동일한 보고 기간에 비용으로 회계처리될 수 있습니다.
회계 및 세무 회계에 서신을 반영하는 예를 고려해 보겠습니다.
상황 1: 매입 VAT가 공제 대상으로 허용됩니다.
- D 68 "VAT" K 19 "수입 VAT" - 180 루블. – 180 문지름. – 매입 VAT(BU 및 NU)가 공제 대상으로 허용됩니다.
- D 60 "공급자" K 91 "기타 소득 / 영업 외 소득" - 1,180 루블. – 매입 VAT(BU 및 NU)를 고려하여 지급 계정 금액이 상각됩니다.
매입부가가치세를 환급받을 필요가 없습니다!
상황 2: 매입 VAT가 공제되지 않았습니다.
- D 10 "재료", D 20,26,23,25, 44 등 "비용"K 60 "공급자" – 1,000 루블. — 재료, 작업, 서비스(BU 및 NU)를 구매했습니다.
- D 19 "수입 VAT" K 60 "공급자" - 180 루블. – 들어오는 VAT를 반영합니다 (회계 및 회계).
- D 60 "공급자" K 91 "기타 소득 / 영업 외 소득" - 1,180 루블. – 매입 VAT(회계 및 세무회계)를 고려하여 지급 계정 금액이 상각됩니다.
- D 91 “기타 비용/영업 외 비용” K 19 “세입 VAT” - 180 루블. – 공제가 허용되지 않고 소득세 목적(BU 및 NU) 비용에 포함되는 매입 VAT 금액은 상각됩니다.
간단한 요약:
— 공제 대상인 매입 부가가치세는 예산 복원 대상이 아닙니다.
— 상각된 지급 계정 금액은 VAT를 포함한 영업 외 소득으로 상각될 수 있습니다.
— 매입 VAT가 공제 대상이 아닌 경우, 매입 VAT 금액은 소득세 계산 시 영업외 비용에 포함됩니다.
미지급금 상각 : 회계 및 과세
거의 모든 조직의 활동에서 공소시효 만료 또는 기타 이유로 채권자가 이전에 양도한 재산의 반환(지불)을 요구할 권리를 상실하는 순간이 올 수 있습니다.
지급 계정은 구매한 재고, 제3자 조직의 작업 및 서비스에 대한 정산, 예산 정산 및 직원 임금 정산으로 형성됩니다.
지급 계정은 상쇄를 포함하여 의무 이행으로 종료될 수 있으며 청구되지 않은 계정으로 상각될 수도 있습니다.
공소시효가 만료된 미청구 채무 및 예금자 금액의 상각은 재고 데이터, 서면 정당성 및 조직장의 명령(지시)을 기반으로 각 의무에 대해 수행됩니다. 또한 이러한 금액은 재무 결과를 위해 상업 조직에 귀속되고, 소득 증대를 위해 비영리 조직에 귀속됩니다.
제한 기간 만료 후 지불할 계정 금액은 제한 기간이 만료된 보고 기간의 조직의 기타 소득에 포함되며, 조직의 회계 기록에 반영된 금액에 포함됩니다(7항). , PBU 9/99의 10.4 및 16) - 예 1.
실시예 1. 2005년 5월 Temp CJSC는 운전자 S.A. Ivanov를 포함한 직원들에게 임금을 지급했습니다. — 10,000 문지름. 1,300 루블의 개인 소득세가 운전자의 급여에서 원천 징수되었습니다. 성명에 따르면 운전자는 배달 비용으로 8,700 루블을 지불해야했습니다. 운전자가 교통사고를 당해 사망하여 급여는 지급되지 않고 입금되었습니다.
직원이 사망한 날까지 받지 못한 임금은 그의 가족이나 사망 당시 고인의 부양가족에게 지급됩니다. 임금 지급은 관련 서류를 고용주에게 제출한 날로부터 일주일 이내에 이루어집니다(러시아 연방 노동법 제141조). 그러나 운전자 최종급여를 받을 수 있는 사람 중 협회에 신청하거나 관련 서류(사망진단서 사본, 관계관계 입증서류 사본, 동거에 관한 주민등록등본 등)를 제출한 사람은 한 명도 없었다.
청구되지 않은 에스크로 임금은 공소시효(3년)가 만료될 때까지 협회에 보관된 후 재무 결과에 반영되었습니다.
K-t sch. 70 "임금 직원과의 합의"
보고 월에는 S.A. Ivanov에게 임금이 발생했습니다.
미지급금 상각시 부가가치세 환급
68 "세금 및 수수료 계산"
보고월 원천징수를 위해 계산된 개인소득세가 발생했습니다.
Dt sch. 70 "임금 직원과의 합의"
K-t sch. 76 "다양한 채무자와 채권자와의 정산", 하위 계정. 4 "입금액 정산",
미지급 운전자 임금 금액이 예치됩니다.
Dt sch. 76 "다양한 채무자와 채권자와의 정산", 하위 계정. 4 "입금액 정산",
기타소득에는 공소시효가 만료된 예금부채 금액이 포함됩니다.
소득세를 계산할 때, 각 항에 규정된 경우를 제외하고, 공소시효의 만료 또는 기타 사유로 인해 상각된 지급 계정 금액 형태의 납세자의 소득. 21 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 251은 영업 외 소득으로 인식됩니다 (러시아 연방 세금 코드 250 조 18 항).
비영리단체의 법정 비상업적 활동으로 발생하여 공소시효가 만료된 미지급금은 해당 금액과 관련이 없으므로 비영리단체의 영업외수익에 해당합니다. 입장료나 회비에 해당하며, 보조금이나 기부금으로 인정되지 않습니다. 즉, 이는 목표 자금 조달 수단이 아니므로 일반적으로 소득세가 부과됩니다.
NPO 회계에서 소멸시효가 만료된 지급 계정 금액은 지급 계정에 대응하여 계정 91 "기타 소득 및 비용", 하위 계정 91-1 "기타 소득"의 대변에 먼저 반영됩니다. 그 후 잔액은 계정 91에서 계정 99 "손익"으로 상각됩니다.
보고 연도 말에 연간 재무제표를 작성할 때 계정 99가 폐쇄되고 12월 최종 입력과 함께 보고 연도의 순이익 금액이 계정 99의 차변에서 다음의 대변으로 상각됩니다. 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"
그리고 지금은 NPO가 법정 활동에 자금을 조달하기 위해 순이익을 지시할 때 이익 금액이 계정 84 차변에 해당하는 계정 86 "목표 자금 조달"에 반영됩니다(예 2).
실시예 2. 공공 기관 "Mir"는 VAT-18,000 루블을 포함하여 118,000 루블의 금액으로 다른 조직으로부터 구매 및 판매 계약에 따라받은 자료를 자본화했습니다. 계약에 따른 자재 대금 지급 기한은 자재 인도일로부터 5일 이내이다.
대가를 지불하지 않았지만 Art에 따라 VAT가 부과되지 않는 법정 비기업 활동에 사용된 자재의 배송일로부터 3년 5일 후. 비영리 단체는 러시아 연방 세금 코드 149에 따라 지급 계정을 상각했습니다. 단락 덕분에. 1 항목 2 예술. VAT가 부과되지 않는 거래에 사용되는 상품(작업, 서비스)을 취득하는 경우 러시아 연방 세금 코드 170, 상품(작업, 서비스)을 구매할 때 구매자에게 제시되는 세금 금액이 고려됩니다. 그러한 상품(작업, 서비스)의 비용.
회계에 거래 반영:
Dt sch. 10 "재료"
자료는 대문자로 표시되었습니다.
Dt sch. 19 "취득자산에 대한 부가가치세"
K-t sch. 60 "공급업체 및 계약업체와의 합의"
공급자에게 지불해야 하는 VAT 금액이 반영됩니다.
Dt sch. 26 "일반사업비"
K-t sch. 10 "재료"
재료의 상각이 반영됩니다.
Dt sch. 26 "일반사업비"
K-t sch. 19 "취득자산에 대한 부가가치세"
VAT는 자재 비용에서 공제됩니다.
Dt sch. 60 "공급업체 및 계약업체와의 합의"
K-t sch. 91 "기타 수입 및 지출", 하위 계정. 1 "기타 소득",
기타소득에는 공소시효가 만료된 지급 계정 금액이 포함됩니다.
Dt sch. 91 "기타 수입 및 지출", 하위 계정. 9 "기타 수입 및 지출 잔액",
K-t sch. 99 "손익"
보고 기간 동안의 기타 수입 및 지출 잔액 상각이 반영됩니다(다른 거래를 고려하지 않음).
Dt sch. 99 "손익"
K-t sch. 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정. "소득세"
루블 28,320 (RUB 118,000 x 24%)
소득세가 부과되었습니다.
Dt sch. 99 "손익"
K-t sch. 84 이익잉여금(미보상손실)
89,680루블 (118,000 – 28,320)
보고 연도의 순이익이 공개되었습니다.
Dt sch. 84 이익잉여금(미보상손실)
K-t sch. 86 "타겟 파이낸싱"
이익은 NPO의 법정 비기업 활동 수행에 사용됩니다.
조직이 선적을 하지 않는 경우, 다가오는 상품 배송, 작업 수행 또는 서비스 제공으로 인해 받은 선불 금액 또는 기타 지불 금액은 조직에 의해 부가가치세 과세 표준에 포함됩니다. 미지급금을 상각할 때 이전에 예산에 지불한 VAT 금액은 선불에서 공제되거나 취소되지 않습니다. 이는 러시아 연방 세금 코드에서 제공하지 않기 때문입니다.
공급된 재고, 작업, 서비스와 관련된 세금, 특히 VAT 형태의 비용(해당 공급에 대해 지불해야 하는 계정이 Art 18항에 따라 보고 기간에 상각되는 경우). 러시아 연방 세금 코드 250은 영업 외(러시아 연방 세금 코드 14항, 1항, 265조)로 인식되며 소득세를 계산할 때 고려됩니다.
따라서 우리의 의견으로는 소득세 과세표준에는 수령한 재고, 작업 및 서비스 비용만 포함됩니다.
사실, 일부 지방세 전문가들은 다른 관점을 갖고 있습니다. 그들의 의견으로는 소득세 계산을 위한 납세자의 소득에는 VAT와 함께 (예산에서 VAT를 환급하지 않고) 선불 금액 전체가 포함되어야 합니다. 왜냐하면 본질적으로 구매자에게 제시되지 않기 때문입니다(제19조). 러시아 연방 세금 코드 270) . 부가가치세(VAT) 청구는 상품(저작물, 서비스) 판매에 대해서만 가능하지만 전혀 없었습니다.
이 입장은 우리에게 매우 논란의 여지가 있는 것 같습니다. 세금 목적으로 소득을 결정하는 원칙은 Art에 명시되어 있습니다. 41 러시아 연방 세금 코드. 이에 따르면 납세자가 예산에 실제로 납부한 부가가치세 금액은 경제적 이익으로 간주될 수 없으므로 소득세 과세대상 소득이 될 수 없습니다(예 3).
실시예 3. 유한 책임 회사 "Andromeda"는 VAT-18,000 루블을 포함하여 다가오는 자재 공급에 대해 118,000 루블의 선불금을 받았습니다. 계약에 따른 자재 배송 기간은 선금 수령일로부터 5일 이내입니다. 자재가 구매자에게 배송되지 않았으며 자금도 반환되지 않았습니다. 공소시효가 만료되면 조직은 지급 계정을 상각했습니다.
회계에 거래 반영:
Dt sch. 51 "당좌 계정"
K-t sch. 62 "구매자와 고객과의 정산"
선불 영수증이 반영됩니다.
K-t sch. 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정. "부가가치세 계산"
선불에 대한 VAT 지불 부채가 반영됩니다.
Dt sch. 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정. "부가가치세 계산"
K-t sch. 51 "당좌 계정"
선불금에 대한 부가가치세(VAT)가 예산에 납부되었습니다.
Dt sch. 62 "구매자와 고객과의 정산"
K-t sch. 91 "기타 수입 및 지출", 하위 계정. 1 "기타 소득",
기타소득에는 공소시효가 만료된 미지급금이 포함됩니다.
Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 271에 따라 소득은 발생한 보고(세금) 기간에 인식됩니다. 즉, 러시아 연방 민법에 따라 소멸시효가 만료된 계정의 금액이 다음과 같이 인식됩니다. 이 기간이 만료된 보고 기간의 납세자의 소득.
공소시효가 중단된 상황에서는 미지급금이 상각되지 않고 납세자에게 영업외 소득이 없다는 점을 명심해야 합니다(예 4).
실시예 4. 2006년 4월 2일 공공 기관 "Ladoga"는 공급업체로부터 구매 및 판매 계약에 따라 받은 자재를 100,000 루블로 자본화했습니다. 계약에 따른 자재 대금 지급 기간은 납품일로부터 5일 이내입니다. 계약서에 명시된 기간 내에 자재 대금이 지불되지 않았습니다.
자재 대금을 지불해야 하는 날로부터 2년이 지난 2008년 4월 7일, 공공 기관 "Ladoga"는 판매자에게 5,000루블을 지불했습니다. 이 빚을 갚기 위해. 자재 판매자는 빚을 갚기 위해 법원에 가지 않았습니다. 또한 같은 날 구매자와 공급업체는 계산을 조정하고 해당 조정 보고서를 작성했습니다.
이 경우 공소시효가 만료되었습니다. 새로운 제한 기간은 2008년 4월 7일에 시작되었으며 의무자(구매자)가 부채 인식을 나타내는 조치를 취한 이후 지난 2년은 계산되지 않습니다(러시아 연방 민법 제203조).
회계의 재고 유형
